Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования работников организации сроком на два года. Учитываются ли расходы по договору добровольного страхования при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС)? Будут ли учитываться в расходах при исчислении налоговой базы по единому налогу суммы, уплаченных в пользу работника выплат по указанному договору в случае, если работник в течение года уволился из организации?
Ответ:
Согласно п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость. Однако такие организации не освобождаются от уплаты страховых взносов на ОПС в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 2 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об ОПС в РФ» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК. В соответствии с п. 1 статьи 236 НК объектом обложения ЕСН, а значит, и взносами на ОПС являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключение сумм, указанных в статье 238 НК), вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в том числе и оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (п. 1 статьи 237 НК).
Исключение составляют суммы страховых взносов, установленные пп. 7 п. 1 статьи 238 НК: суммы страховых платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Согласно статье 2 Федерального закона от 28.06.1991 №1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ» страхователями при добровольном медицинском страховании выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, или (и) предприятия, представляющие интересы граждан. В рассматриваемом случае страхователь – организация, заключившая договор со страховой компанией.
Составляются списки застрахованных работников, которые могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора при увольнении работник или же при поступлении на работу нового работника, который приобретает право на оплату медицинских услуг. Следовательно, суммы страховых платежей по договору добровольного медицинского страхования не будет учитываться при исчислении налоговой базы по ЕСН и базы для начисления страховых взносов на ОПС в случае, если договор заключен на срок более года. Если работник увольняется, он теряет право на предоставление ему предусмотренных договором услуг.
Исходя из п. 1 статьи 236 НК следует, что выплаты в пользу физических лиц, не связанных с организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами ОПС. Значит, если условиями договора будет предусмотрено страхование лиц после их увольнения из организации, то взносы по добровольному медицинскому страхованию, уплаченные в их пользу организацией, не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН и взносами на ОПС.
