«О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА СПЕЦОДЕЖДУ». ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 19 ОКТЯБРЯ 2006 Г. N 03-11-05/235Разделы: УСН. Определение и признание расходовПисьмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Вопрос: Учет расходов по упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы), на приобретение спецодежды (форменной одежды) индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), по договору оказания услуг по реализации нефтепродуктов (далее - НП) и товаров народного потребления (далее - ТНП) потребителям. Обращаемся с просьбой дать разъяснения по вопросу порядка учета расходов по УСНО на приобретение спецодежды по договору оказания услуг по реализации НП и ТНП потребителям. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК относит к материальным расходам в том числе затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию. В соответствии с п. 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда РФ от 18.12.1998 г. N 51 "работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики средства индивидуальной защиты выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на участках они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в соответствующих Типовых отраслевых нормах". Аналогичные нормы закреплены в п. 10.1. Межотраслевых правил по охране труда при эксплуатации нефтебаз, складов ГСМ, стационарных и передвижных автозаправочных станций, утвержденных постановлением Министерства труда РФ от 06.05.2002 г. N 33, в котором предусмотрено, что "работники обеспечиваются специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты в соответствии с правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты и типовыми отраслевыми нормами их бесплатной выдачи". Согласно п. 17 Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автомобильного транспорта и шоссейных дорог, утвержденных Постановлением Министерства труда РФ от 16.12.1997 г. N 63, для оператора заправочных станций при выполнении работ по заправке автомобилей топливом предусмотрено:
При работе с этилированным бензином дополнительно:
На наружных работах зимой дополнительно:
На наружных работах в остальное время года дополнительно:
Согласно п. 76 Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных Постановлением Министерства труда РФ от 30.12.1997 г. N 69, для сливщика-разливщика, занятого на сливе нефтепродуктов, предусмотрено:
На наружных работах зимой дополнительно:
В Письме Министерства финансов России от 09.06.2004 N 03-02-05/2/34 говорится о том, что затраты на приобретение спецодежды для работников могут быть отнесены к материальным расходам, но только при условии, что законодательством РФ предусмотрено их обязательное применение в соответствии с Правилами и Типовыми нормами. Но большая часть спецодежды, закупаемой ИП, не поименована в Правилах, как-то: зимняя спецодежда заправщика-пистолетчика:
костюм кассира-операциониста:
В таких обстоятельствах п. 5 Правил (утвержденных Постановлением N 51) предусмотрено, что в отдельных случаях в соответствии с особенностями производства работодатель может заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных Типовыми нормами, другим, обеспечивающим полную защиту от опасных и вредных производственных факторов. Просим уточнить, может ли ИП уменьшать налогооблагаемую базу на расходы, связанные с закупкой спецодежды по договору оказания услуг по реализации НП и ТНП потребителю. В случае если требования Министерства финансов распространяются не на все специальности и наименования одежды, просим Вас разъяснить, в каком порядке должны учитываться расходы на спецодежду ИП. Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее. В соответствии с подп. 5 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при определении налоговой базы материальные расходы. Согласно п. 2 названной статьи Кодекса состав материальных расходов определяется в соответствии со статьей 254 Кодекса. Подпунктом 3 п. 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам отнесены расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом, в соответствии с пунктами 2 и 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51, спецодежда выдается работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России. Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автомобильного транспорта и шоссейных дорог, утвержденных постановлением Минтруда России от 16 декабря 1997 г. N 63 (п. 17) и Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69 (п. 76) выдача специальной одежды и обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автозаправочных станций предусмотрена только для операторов заправочных станций и для сливщиков-разливщиков нефтепродуктов. В указанных нормах приведен перечень видов спецодежды и обуви. В эти перечни полукомбинезоны, водолазки и шапки, выдаваемые вами заправпщкам-пистолетчикам, работающим на автозаправочной станции, не включены. Поэтому расходы на их приобретение при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не могут. В этих же типовых отраслевых нормах выдача спецодежды кассиру-операционисту автозаправочной станции не предусмотрена. Поэтому стоимость, выдаваемых вами кассиру-операционисту футболки, козырька, защитного жилета с логотипом и ботинок при налогообложении также не учитывается. Заместитель директора Департамента
А.И. Иванеев © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
