|
Н. Афанасьева ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НДФЛ ПО СДЕЛКАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ БРОКЕРОМ: ЧАСТЬ 2Разделы: Налог на доходы физических лицВ связи с развитием рынка ценных бумаг становится все более распространенным участие физических лиц на фондовом рынке. Особенности исчисления НДФЛ 1. Налоговые агенты (в частности, брокеры) представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 статьи 230 НК). Одновременно в соответствии с п. 2 статьи 230 НК налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц. 2. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами (п. 4 статьи 214.1 НК). Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода (п. 8 статьи 214.1 НК). Для определения налоговой базы необходимо рассчитать величину доходов, при расчете которых учитываются документально подтвержденные расходы, совершенные в том же налоговом периоде. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не по каждой конкретной сделке отдельно, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период. В статье 216 НК РФ указано, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Кроме того, при выплате налогоплательщику иных видов дохода, получаемого от налогового агента, помимо дохода, полученного от операций с ценными бумагами, налоговый агент может удержать НДФЛ за счет сумм указанных доходов (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. №03-04-06-01/79). Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента (п. 7 статью 226 НК). 3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определены в статьи 214.1 НК. При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
4. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение календарного года, за вычетом суммы убытков. Отметим, что налоговое законодательство различает понятия "имущество" и "имущественное право", а также не допускает возможность применения имущественного вычета в отношении имущественных прав. В НК РФ под ценными бумагами понимается именно имущество. Таким образом, ценная бумага может быть рассмотрена в качестве имущества, в отношении которого законодательством предусмотрено исключение в виде невозможности применения имущественного вычета. В связи с этим при реализации ценных бумаг имущественный вычет заявлен быть не может, а доход, полученный от их продажи, может быть уменьшен на расходы, понесенные налогоплательщиком. Однако прежняя редакция абз. 2 п. 3 статьи 214.1 НК предусматривала возможность получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг. В соответствии с п. 3 статьи 214.1 НК доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд). К указанным расходам относятся:
Таким образом, при реализации акций после 1 января 2007 г. налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением данных акций. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. См. также Особенности уплаты НДФЛ по сделкам, заключенным брокером: часть 1 Особенности уплаты НДФЛ по сделкам, заключенным брокером: часть 3 © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
