Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ (НАЧАЛО)

Разделы: Налог на добавленную стоимость

Согласно пп. 3 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

НК не дает определения "выполнению СМР для собственного потребления". Согласно Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 №123 (Инструкция), к СМР для целей НДС следует относить работы капитального характера, в результате которых:

  • создаются новые объекты основных средств (ОС), в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
  • изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 1 статьи 11 НК, п. 4.2 и 4.3 Инструкции).

При этом согласно письму Минфина России от 05.11.2003 №04-03-11/91 если СМР не носят капитального характера (не связаны с созданием новых основных средств и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся основных средств), а, например, связаны с текущим ремонтом, объект обложения НДС не возникает.

Бухгалтерский и налоговый учет СМР

В бухгалтерском учете все фактические расходы по СМР (независимо от того, осуществляются они хозяйственным или подрядным способом) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08.3 "Строительство объектов основных средств").

Для того, чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо подсчитать всю сумму дебетовых оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", в данном налоговом периоде.

При исчислении налоговой базы учитываются только затраты на строительство, понесенные непосредственно организацией. Поэтому из общей суммы затрат следует исключить суммы, которые оплачены подрядным организациям.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо следующее.

Во-первых, необходимо определить налоговую базу по выполненным СМР, определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС, и исчислить сумму налога.

Во-вторых, следует составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР и зарегистрировать его в книге продаж.

Затем определяется сумма "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, которая принимается к вычету.

Далее заполняется и представляется в налоговый орган налоговая декларация. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, она перечисляется ее в бюджет.

В налоговом периоде, в котором исчисленная сумма НДС по СМР перечислена в бюджет, необходимо:
  • зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный по выполненным СМР и ранее зарегистрированный в книге продаж (п. 12 Правил ведения журналов учета);
  • принять к вычету НДС, начисленный по СМР;
  • отразить указанный вычет в налоговой декларации по НДС.

    А. Налоговая база по выполненным СМР

Согласно п. 2 статьи 159 НК при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. То есть НДС начисляется на сумму всех расходов, которые организация фактически понесла при выполнении СМР.

При этом согласно письму Минфина России от 26.03.2007 №03-07-11/80 если СМР выполняют подрядные организации, то объект обложения НДС не возникает.

Минфин России в письме от 16.01.2006 №03-04-15/01 разъяснил, что если при строительстве объекта для собственного потребления часть строительно-монтажных работ выполняется собственными силами, а часть - сторонними организациями, то стоимость работ, выполненных подрядными организациями, также облагается НДС. Этот вывод основан на положении п. 2 статьи 159 НК, согласно которому налоговая база по СМР определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В НК не прописан специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства. Поэтому согласно мнению судебных органов при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик применяет вычеты по работам, которые осуществили подрядные организации. Также он начисляет НДС на стоимость работ, выполненных собственными силами, и принимает его к вычету.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по НДС по СМР налогоплательщик не должен учитывать работы, выполненные подрядными организациями.

    Б. Налоговый период, в котором нужно начислить НДС

В соответствии с п. 10 статьи 167 НК с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления нужно начислять НДС по таким работам ежемесячно (ежеквартально) исходя из объема СМР, выполненных в течение этого месяца (квартала).

    В. Составляем счет-фактуру

При составлении и регистрации счетов-фактур при выполнении СМР для собственного потребления необходимо руководствоваться положениями Правил ведения журналов учета, утвержденных Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 №283 (с соответствующими изменениями).

Счета-фактуры составляются в 2 экземплярах в последний день каждого месяца или квартала в зависимости от того, какой налоговый период (месяц или квартал) установлен в организации (статья 163 НК). Один экземпляр регистрируется и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур, второй – хранится в журнале учета полученных счетов-фактур.

После того как начисленный налог будет уплачен в бюджет, счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Требования, предъявляемые к счетам-фактурам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, определены п. 5 статьи 169 НК.

В счете-фактуре должны быть указаны количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения, а также цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога (пп. 6 - 7 п. 5 статьи 169 НК).

Таким образом, только если фактически невозможно указать в счете-фактуре единицы измерения товаров (работ, услуг), а следовательно, и количество, и цену (тариф) за единицу измерения по договору, счет-фактуру можно принять без указанных реквизитов в качестве основания для возмещения НДС.


Далее смотрите статью: "НДС при выполнении СМР для собственного потребления (окончание)".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Регистрация товарного знака

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014