Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионова

АВАНСОВЫЕ СЧЕТА ФАКТУРЫ: ЧАСТЬ 2

Разделы: Налог на добавленную стоимость

В пп. 2 п. 1 статьи 167 Налогового кодекса (НК) предусмотрено, что день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по НДС.

В п. 1 статьи 154 НК указано, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом на основании п. 4 статьи 164 НК сумма НДС исчисляется по расчетной ставке - 18/118 или 10/110. Конкретный размер ставки НДС зависит от того, по какой налоговой ставке облагаются оплачиваемые товары (работы, услуги).

Минфин России рекомендует два варианта заполнения таких "авансовых" счетов-фактур. При первом варианте указывается обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118. При втором варианте в счете-фактуре отдельными позициями выделяются товары исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Начало смотрите в статье: "Авансовые счета фактуры: часть 1".

Счета-фактуры на аванс не выставляются

В п. 1 статьи 154 НК перечислены виды предоплат, при получении которых НДС не начисляется:
  • по договорам с длительным производственным циклом;
  • по экспортным договорам со ставкой "0 процентов";
  • по договорам, обороты по которым освобождены от налогообложения.

Договоры с длительным производственным циклом

Перечень товаров (работ, услуг), имеющих длительный производственный цикл изготовления (выполнения, оказания), утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 №468. Если деятельность организации поименована в этом документе, то организация имеет право в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно установить момент определения налоговой базы:
  • исчислять НДС в общем порядке, установленном в п. 1 статье 167 НК, то есть на более раннюю из дат: на день отгрузки либо на день получения оплаты;
  • определять налоговую базу только на день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

При выборе второго варианта организация не исчисляет НДС с авансов и не выставляет счета-фактуры на суммы предоплаты. Такие организации обязаны выполнять условия, перечисленные в п. 3 статьи 167 НК.

Во-первых, вести раздельный учет и отражать на обособленных субсчетах операции, относящиеся к длительным производственным циклам, а также суммы НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), которые используются для осуществления такой деятельности.

Во-вторых, при получении предоплаты обязаны представлять в налоговый орган документы, подтверждающие их право не начислять НДС с авансов. Требуется копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла.

Предоплата за товары, которые облагаются по нулевой ставке НДС

Операции, по которым организация вправе применять налоговую ставку 0%, перечислены в п. 1 статьи 164 НК. При получении предоплаты от покупателей в рамках таких договоров поставщики не начисляют с этих сумм НДС. Но в дальнейшем организация обязана представить в налоговый орган документы, подтверждающие ее право применять нулевую ставку.

С 2009 г. организациям-экспортерам разрешили представлять в налоговый орган для подтверждения экспорта специальные реестры таможенных деклараций вместо копий или оригиналов самих деклараций. В этих реестрах должны содержаться сведения о фактически вывезенных товарах или об их таможенном оформлении. Продлен срок сбора подтверждающих документов для экспортеров на 90 дней. Таким образом, у организации появилось 270 дней на подтверждение нулевой ставки вместо 180 дней.

Предоплата за товары (работы, услуги), которые не подлежат налогообложению

Операции, не облагаемые НДС, перечислены в статье 149 НК. В п. 2 статьи 146 НК указаны операции, не являющиеся объектами налогообложения. Также не должны начислять НДС организации, освобожденные от обязанностей по начислению и уплате НДС согласно статье 145 НК.

Расторжение или изменение условий договора

В п. 5 статьи 171 НК предусмотрена норма, согласно которой организация может принять к вычету сумму НДС, начисленную с предоплаты и уплаченную в бюджет, если договор расторгается или изменяются его условия.

Для применения налогового вычета организация-продавец сначала должна вернуть покупателю соответствующие суммы авансовых платежей. В п. 13 Правил указано, что в случае изменения условий договора либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты покупателю продавец имеет право зарегистрировать в книге покупок "авансовый" счет-фактуру. Но сделать это можно только после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента отказа.

При расторжении договора либо изменении его условий поставщик вправе принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, при соблюдении следующих условий:
  • к вычету принимаются только суммы НДС, ранее перечисленные в бюджет;
  • налоговый вычет применяется не ранее даты, указанной в платежно-расчетном документе, на основании которого осуществляется возврат денежных средств покупателю;
  • вычет НДС осуществляется после внесения необходимых корректировок в бухгалтерском учете;
  • НДС можно принять к вычету не позднее одного года с момента отказа от товаров (работ, услуг).

Если не соблюдается хотя бы одно из перечисленных условий, организация не вправе применить налоговый вычет.

Иногда после расторжения договора покупатель договаривается с продавцом о том, что сумма ранее перечисленного аванса переносится в счет предоплаты по другим договорам, заключенным с этим же продавцом.

В данном случае поставщик не имеет права принять к вычету сумму НДС, исчисленную в момент получения предоплаты по расторгнутому договору.

Во-первых, у организации отсутствует платежный документ, подтверждающий возврат аванса покупателю.

Во-вторых, у суммы предоплаты не меняется назначение. Она остается в составе авансовых платежей, хотя и переносится на другой договор.

Вычет НДС у покупателя

С 2009 г. у покупателей, предоставивших аванс поставщику, появляется право получить вычет НДС на сумму оплаты. Теперь поставщик, получивший от покупателя аванс, должен выставить в обязательном порядке в течение пяти дней со дня получения оплаты счет-фактуру в двух экземплярах - для себя и покупателя.

Согласно п. 1 статьи 171 НК при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, организация имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость. То есть выставление счета-фактуры по предоплате для поставщика (продавца) является обязанностью, для организации-покупателя вычет НДС по "авансовым" счетам-фактурам является правом.

Таким образом, если организация-покупатель использует свое право на принятие к вычету сумм НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), то это не обязанность по принятию НДС к вычету, а право организации.

Если организация не использует свое право на принятие к вычету НДС по предварительной оплате, то вычет осуществляется на дату получения товаров (работ, услуг), а не по осуществлении предварительной оплаты.

Таким образом, при неденежных формах аванса у организации-поставщика (продавца) возникает обязанность по начислению НДС и выставлению счета-фактуры. У организации-покупателя право вычета НДС с сумм авансов, перечисленных в безденежной форме или внесенных в кассу, не возникает.

На основании выставленных "авансовых" счетов-фактур от продавца покупатель делает запись в книге покупок. На основании счета-фактуры на поставку организация-покупатель делает запись в книге покупок. Помимо этого, покупатель делает запись в книге продаж по восстановлению НДС с сумм предоплаты.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014