|
А. Локтионова АВАНСОВЫЕ СЧЕТА ФАКТУРЫ: ЧАСТЬ 2Разделы: Налог на добавленную стоимостьВ пп. 2 п. 1 статьи 167 Налогового кодекса (НК) предусмотрено, что день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по НДС. Счета-фактуры на аванс не выставляются В п. 1 статьи 154 НК перечислены виды предоплат, при получении которых НДС не начисляется:
Договоры с длительным производственным циклом Перечень товаров (работ, услуг), имеющих длительный производственный цикл изготовления (выполнения, оказания), утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 №468. Если деятельность организации поименована в этом документе, то организация имеет право в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно установить момент определения налоговой базы:
При выборе второго варианта организация не исчисляет НДС с авансов и не выставляет счета-фактуры на суммы предоплаты. Такие организации обязаны выполнять условия, перечисленные в п. 3 статьи 167 НК. Во-первых, вести раздельный учет и отражать на обособленных субсчетах операции, относящиеся к длительным производственным циклам, а также суммы НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), которые используются для осуществления такой деятельности. Во-вторых, при получении предоплаты обязаны представлять в налоговый орган документы, подтверждающие их право не начислять НДС с авансов. Требуется копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Предоплата за товары, которые облагаются по нулевой ставке НДС Операции, по которым организация вправе применять налоговую ставку 0%, перечислены в п. 1 статьи 164 НК. При получении предоплаты от покупателей в рамках таких договоров поставщики не начисляют с этих сумм НДС. Но в дальнейшем организация обязана представить в налоговый орган документы, подтверждающие ее право применять нулевую ставку. С 2009 г. организациям-экспортерам разрешили представлять в налоговый орган для подтверждения экспорта специальные реестры таможенных деклараций вместо копий или оригиналов самих деклараций. В этих реестрах должны содержаться сведения о фактически вывезенных товарах или об их таможенном оформлении. Продлен срок сбора подтверждающих документов для экспортеров на 90 дней. Таким образом, у организации появилось 270 дней на подтверждение нулевой ставки вместо 180 дней. Предоплата за товары (работы, услуги), которые не подлежат налогообложению Операции, не облагаемые НДС, перечислены в статье 149 НК. В п. 2 статьи 146 НК указаны операции, не являющиеся объектами налогообложения. Также не должны начислять НДС организации, освобожденные от обязанностей по начислению и уплате НДС согласно статье 145 НК. Расторжение или изменение условий договора В п. 5 статьи 171 НК предусмотрена норма, согласно которой организация может принять к вычету сумму НДС, начисленную с предоплаты и уплаченную в бюджет, если договор расторгается или изменяются его условия. Для применения налогового вычета организация-продавец сначала должна вернуть покупателю соответствующие суммы авансовых платежей. В п. 13 Правил указано, что в случае изменения условий договора либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты покупателю продавец имеет право зарегистрировать в книге покупок "авансовый" счет-фактуру. Но сделать это можно только после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента отказа. При расторжении договора либо изменении его условий поставщик вправе принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, при соблюдении следующих условий:
Если не соблюдается хотя бы одно из перечисленных условий, организация не вправе применить налоговый вычет. Иногда после расторжения договора покупатель договаривается с продавцом о том, что сумма ранее перечисленного аванса переносится в счет предоплаты по другим договорам, заключенным с этим же продавцом. В данном случае поставщик не имеет права принять к вычету сумму НДС, исчисленную в момент получения предоплаты по расторгнутому договору. Во-первых, у организации отсутствует платежный документ, подтверждающий возврат аванса покупателю. Во-вторых, у суммы предоплаты не меняется назначение. Она остается в составе авансовых платежей, хотя и переносится на другой договор. Вычет НДС у покупателя С 2009 г. у покупателей, предоставивших аванс поставщику, появляется право получить вычет НДС на сумму оплаты. Теперь поставщик, получивший от покупателя аванс, должен выставить в обязательном порядке в течение пяти дней со дня получения оплаты счет-фактуру в двух экземплярах - для себя и покупателя. Согласно п. 1 статьи 171 НК при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, организация имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость. То есть выставление счета-фактуры по предоплате для поставщика (продавца) является обязанностью, для организации-покупателя вычет НДС по "авансовым" счетам-фактурам является правом. Таким образом, если организация-покупатель использует свое право на принятие к вычету сумм НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), то это не обязанность по принятию НДС к вычету, а право организации. Если организация не использует свое право на принятие к вычету НДС по предварительной оплате, то вычет осуществляется на дату получения товаров (работ, услуг), а не по осуществлении предварительной оплаты. Таким образом, при неденежных формах аванса у организации-поставщика (продавца) возникает обязанность по начислению НДС и выставлению счета-фактуры. У организации-покупателя право вычета НДС с сумм авансов, перечисленных в безденежной форме или внесенных в кассу, не возникает. На основании выставленных "авансовых" счетов-фактур от продавца покупатель делает запись в книге покупок. На основании счета-фактуры на поставку организация-покупатель делает запись в книге покупок. Помимо этого, покупатель делает запись в книге продаж по восстановлению НДС с сумм предоплаты. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
