|
А. Локтионова БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО СОГЛАШЕНИЮ О ЗАДАТКЕРазделы: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, Налог на добавленную стоимостьВ соответствии с п. 1 статьи 380 Гражданского кодекса (ГК) задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Иными словами, задаток – это та сумма денег, которую покупатель отдает продавцу в счет тех денежных средств, которые он должен уплатить по заключенному с продавцом договору, то есть это своего рода гарантия того, что покупатель оплатить полученные от продавца товары (выполненные работы, оказанные услуги). Учет у продавца Бухгалтерский учет Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в форме задатка, в том числе. Полученный от покупателя задаток отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме того, поскольку задаток – это способ обеспечения исполнения обязательств покупателя, то у продавца его необходимо отразить по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Налоговый учет Налог на прибыль. При исчислении налога на прибыль организация учитывает доходы от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса (НК) и внереализационные доходы согласно статье 250 НК. При этом не учитываются доходы, перечень которых установлен в статье 251 НК. Так, согласно пп. 2 п. 1 данной статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Налог на добавленную стоимость (НДС). Согласно п. 1 статьи 154 НК при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. С другой же стороны, если исходить из сущности задатка, то он является не платежом, а обеспечением обязательства, и зачесть его можно лишь в случае, когда обе стороны выполнили свои обязательства по договору. Таким образом, обязанность уплаты НДС возникнет только тогда, когда обязательства по основному договору будут исполнены – товар продан, услуги оказаны, работы выполнены. НДС придется уплатить, если не будет соблюден п. 2 статьи 380 ГК, то есть если договор задатка не будет заключен в письменной форме – в таком случае, договор задатка не будет признаваться таковым, а будет являться авансом и буде облагаться НДС (п. 1 статьи 167 НК). Учет у покупателя Бухгалтерский учет Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н расходами организации не признается выбытие активов в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Перечисление задатка продавцу отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств покупателя, то у него это необходимо отразить по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Налоговый учет Налог на прибыль. Согласно п. 1 статьи 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая для российских организаций как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Статья 270 НК предусматривает перечень расходов, не учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Так, согласно п. 32 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога. Пример. Продавец по договору обязуется доставить до покупателя товар стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС – 36000 руб.) в течение 10 дней. Покупатель и продавец заключили договор задатка, по условиям которого покупатель перечисляет на счет продавца задаток в размере 40000 руб. После доставки покупатель перечисляет в счет оплаты продавцу стоимость товара, а продавец возвращает задаток покупателю. Учет у продавца: - получение задатка от покупателя: Д 51 «Расчетные счета» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: 40000 руб.; - отражено полученное обеспечение обязательства: Д 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - К -: 40000 руб.; - товар доставлен до покупателя: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90-1 «Выручка»: 236000 руб.; - начислен НДС: Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 36000 руб.; - товары оплачены покупателем: Д 51 «Расчетные счета» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: 236000 руб.; - задаток возвращен покупателю: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 51 «Расчетные счета»: 40000 руб.; - списание обеспечения обязательства: Д - К 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»: 40000 руб. Учет у покупателя: - перечисление задатка продавцу: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчетные счета»: 40000 руб.; - отражено выданное обеспечение обязательства: Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - К -: 40000 руб.; - получены товары от продавца: Д 41 «Товары» - К 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 200000 руб.; - НДС по поступившим товарам: Д 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 36000 руб.; - товары оплачены продавцу: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчетные счета»: 236000 руб.; - задаток возвращен продавцом: Д 51 «Расчетные счета» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 40000 руб.; - списание обеспечения обязательства: Д – К 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные»: 40000 руб. Смотрите также: «Ответственность сторон за несоблюдение условий по договору задатка». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
