|
Е. Кальчевская ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН: ЧАСТЬ 2Разделы: Единый социальный налогВ соответствии со статьей 237 Налогового кодекса (НК) устранена фактически не действующая норма, касающаяся налогообложения выплат в пользу членов семьи работника, которые не связаны с работодателем никакими отношениями (например, оплата товаров, оплата проезда к месту отдыха, медикаментов).
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29 ноября 2005 года №9532/05 судьи отметили, что в соответствии с п. 2 статьи 237 НК обязанность определения налоговой базы отдельно по каждому физическому лицу возлагается именно на налогоплательщика, а не на налоговый орган. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивающие ЕСН с собственных доходов, выделены законодателем в отдельную категорию налогоплательщиков. У них в соответствии с п. 3 статьи 237 НК налоговая база формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Так, согласно письму Минфина России от 13 сентября 2005 года №03-05-01-03/86 в соответствии с п. 3 статьи 237 НК налоговая база нотариусов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль. Суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении льготных категорий плательщиков государственной пошлины (нотариального тарифа) не поименованы в главе 25 НК в составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль. Соответственно, суммы таких тарифов также не могут включаться в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью, для целей исчисления единого социального налога, уплачиваемого нотариусами". Обязательные отчисления адвокатов адвокатским образованиям, являющимся некоммерческими организациями включаются в состав расходов адвокатов при определении ими налоговой базы по единому социальному налогу (письмо Минфина России от 28 июля 2005 года №03-05-01-05/140). В письме Минфина России от 19 октября 2006 года №03-05-02-04/159 приведены разъяснения о том, что вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, согласно пункту 6 статьи 25 Федерального закона №63-ФЗ, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением. Поэтому в целях исчисления налоговой базы по ЕСН учитывается сумма вознаграждения, выплачиваемая адвокату доверителем, внесенная в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисленная на расчетный счет адвокатского образования, являющаяся доходом адвоката. В письме Минфина России от 12 октября 2006 года №03-05-02-04/156 также указано, что доходы адвокатов от профессиональной деятельности, включая суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручения доверителя, уменьшаются на сумму таких расходов при представлении документов, подтверждающих произведенные затраты, и при поступлении денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) от доверителя в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов. Таким образом, если, например, индивидуальный предприниматель осуществляет выплаты наемным работникам, то налоговая база в этом случае определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу этих лиц. При исчислении ЕСН за себя налоговая база определяется как сумма доходов, полученных им за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При расчете налоговой базы по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. Таким образом, если в ходе налоговой проверки будет установлено, что цены, по которым налогоплательщик передает в качестве оплаты труда в натуральной форме продукцию своим работникам, отклоняются более чем на 20% от цен на идентичные (однородные) товары в осуществляемых им иных сделках, то это может стать основанием для возможного доначисления налога. Согласно п. 4 статьи 40 НК рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При расчете налоговой базы по ЕСН выплаты в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров именно на день их выплаты с учетом НДС, а для подакцизных товаров - с учетом акцизов.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК, то есть профессиональных налоговых вычетов. В соответствии со статьей 210 НК при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, учитываются все вознаграждения налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК. К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Позиция Минфина России по данному вопросу изложена в письме от 21 августа 2006 года N 03-05-02-03/30: "В случае если создание литературного или иного произведения и передача прав на него по авторскому договору заказа с индивидуальным предпринимателем осуществляются вне рамок его деятельности как индивидуального предпринимателя, то вознаграждение, полученное им по авторскому договору, не является объектом налогообложения единым социальным налогом у данного индивидуального предпринимателя. В этом случае для целей уплаты ЕСН следует применять те положения главы 24 НК, которые определяют порядок уплаты налога с вознаграждений, выплачиваемых по авторским договорам, безотносительно к тому, что автором произведения является индивидуальный предприниматель. Согласно п. 5 статьи 237 НК сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы организации, выплачивающей авторское вознаграждение, определяется в соответствии со статьей 210 НК с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 НК. При этом п. 3 статьи 238 НК не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам. Таким образом, в вышеуказанном случае плательщиком ЕСН с суммы вознаграждения, начисленной организацией по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя, является организация, которая исчисляет единый социальный налог в вышеуказанном порядке. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
