|
Р. Демьянов ЗАПОЛНЯЕМ НОВУЮ ФОРМУ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (ЧАСТЬ 2)Разделы: Налог на прибыльПриказом Минфина России от 05.05.2008 №54н утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения.
В старой форме декларации по налогу на прибыль не было отдельных строк для указания данных по операциям, которые стали отражаться в налоговом учете иначе после внесения изменений в гл. 25 Налогового кодекса (НК) согласно Федеральным законам от 30.12.2006 №268-ФЗ, от 24.07.2007 №216-ФЗ, от 06.06.2005 №8-ФЗ, от 16.05.2007 №76-ФЗ. Это касается расходов на приобретение земельных участков, продажи предприятия как имущественного комплекса, реализации долей и паев, налогообложения дивидендов.
В Приложении 2 к листу 02 декларации введена группа строк (047 - 051), в которых указываются расходы на приобретение права на земельные участки, а также права на заключение договоров аренды земельных участков. Покупатель земельного участка отражает по строке 047 общую сумму расходов на его приобретение, а по строкам 048 - 051 приводит их расшифровку в зависимости от способа признания в целях налогообложения. Продавец приводит данные о продаже земельного участка в Приложении 3:
Сумма, полученная от реализации прав на земельный участок, включается в состав выручки организации (строка 340 Приложения 3, строки 030 и 040 Приложения 1, строка 010 листа 02), а расходы на приобретение земельного участка, которые уменьшают сумму полученного дохода, - в состав расходов (строка 350 Приложения 3, строки 080 и 130 Приложения 2, строка 020 листа 02). Сумма убытка от реализации земли отражается в составе общего показателя по строке 360 Приложения 3 и по строке 050 листа 02. Это связано с тем, что организация не может при расчете налога на прибыль учесть весь убыток, так как он включается в состав прочих расходов организации равными долями (пп. 3 п. 5 статьи 264.1 НК). В то же время по строке 110 Приложения 2 листа 02 отражается часть убытков, которые признаются прочими расходами в текущем отчетном или налоговом периоде. Этот показатель включается в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (строка 110 Приложения 2, строка 030 листа 02).
Продавцы предприятия указывают выручку от реализации по строке 023 Приложения 1 к листу 02. По строке 061 Приложения 2 к листу 02 новой формы декларации они приводят стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс. Стоимость чистых активов учитывается в сумме выручки от реализации (строка 340 Приложения 3, строка 030 Приложения 1), а затем в общей сумме выручки (строка 040 Приложения 1 и строка 010 листа 02). Покупатели предприятия при заполнении новой формы декларации должны использовать строки 300 - 330 Приложения 3 к листу 02:
Сумму приобретения предприятия включают в показатель по строке 350 Приложения 3, затем переносят в строку 080 Приложения 2 и отражают в общей сумме расходов за текущий период (строка 130 Приложения 2 и строка 030 листа 02). Надбавку, которую заплатил покупатель, нельзя включить в состав расходов полностью в текущем периоде – она признается расходом равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (пп. 1 п. 3 статьи 268.1 НК). Поэтому сумму надбавки включают в общий показатель убытков по строке 360 Приложения 3 и переносят в строку 050 листа 02. В результате этого на сумму полученной надбавки увеличивается налоговая база текущего отчетного (налогового) периода. Часть надбавки, которая может войти в состав расходов текущего периода, отражается по строке 120 Приложения 2 и включается в состав расходов (строка 130 Приложения 2 и строка 030 листа 02).
В Приложении 3 к листу 02 появились новые строки, в которых приводятся данные о реализации долей, паев участником, пайщиком организации:
Сумма выручки от реализации долей и паев включается в показатель по строке 340 Приложения 3 и переносится в строку 030 Приложения 1, который затем попадает в общую сумму выручки от реализации (строка 040 Приложения 1 и строка 010 листа 02). Стоимость реализованных долей и паев отражается по строке 350 Приложения 3 и переносится в строку 080 Приложения 2. Затем стоимость включается в общую сумму расходов за текущий период (строка 130 Приложения 2 и строка 030 листа 02).
Внесены изменения и в порядок формирования показателей листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов" и листа 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК" декларации. Согласно новым правилам заполнения декларации следует отдельно показывать дивиденды, которые облагаются по ставке 0% и по ставке 9% (строки 080, 081, 100, 101).
В прежней форме декларации в листе 02 следовало указывать общую сумму налога на прибыль, которая подлежит доплате в бюджет (строка 270). Теперь следует отдельно указать сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет (строка 270), и отдельно - в бюджет субъекта РФ (строка 271). Аналогичные изменения коснулись и показателя "Сумма налога на прибыль к уменьшению". Это придало декларации большую наглядность и избавило от ошибки, которая могла возникнуть при переносе данных из листа 02 в лист 01 декларации. В Приложении 1 появились новые показатели. По строке 200 следует отражать сумму доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а по строке 103 - доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, кроме доходов, перечисленных в статье 251 НК. В прежней форме Приложения 2 к листу 02 сумма начисленной амортизации отражалась справочно после общей суммы расходов, учитываемых в целях налогообложения (строки 400 и 401). При составлении декларации за полугодие эти показатели нужно будет указывать сразу после суммы расходов, связанных с производством и реализацией (строки 131 и 132). В Приложении 2 добавлено две строки:
Исключена строка 410 в Приложении 2, по которой общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, отражали остатки резерва предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов. В новой форме декларации по строкам 010 и 020 Приложении 3 к листу 02 следует указывать не количество сделок с основными средствами (как было ранее), а количество объектов амортизируемого имущества, которое организация продала за отчетный (налоговый) период, так как при заключении одной сделки организация может продавать несколько объектов амортизируемого имущества. В Приложении 3 появилась также новая строка 201, в которой следует указать ту часть убытков из строки 200 (убытки текущего отчетного периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы), которые не учитываются в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
