|
Н. Афанасьева НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ОБЯЗАН УПЛАТИТЬ ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ НДФЛ, НЕ УДЕРЖАННОГО С ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАРассмотрим следующую ситуацию. В ходе налоговой проверки было выявлено, что некоторые работники организации получали так называемую зарплату в конвертах, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с такой зарплаты организация не удерживала и, соответственно, не перечисляла в бюджет. В результате у налогоплательщика – физического лица образовалась задолженность по налогу, которую он обязан погасить самостоятельно за счет собственных средств (смотри статью: «Порядок погашения задолженности по НДФЛ, если работник в организации уже не работает»). Какую ответственность несет налоговый агент по НДФЛ при неисполнении им своих обязанностей? Согласно п. 1 статьи 226 НК налоговыми агентами по НДФЛ признаются, в частности, организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо – налогоплательщик НДФЛ получило доход. В обязанности налогового агента по НДФЛ входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующей суммы налога. Значит, так или иначе, в случае неисполнения своих обязанностей налоговый агент должен быть привлечен к налоговой ответственности. Ответственностью налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога в результате невыполнения им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов будет являться штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК). В случае непредставления налоговым агентом налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, налоговый агент может быть привлечен к ответственности, установленной статьей 126 НК. Если НДФЛ был удержан у налогоплательщика, но не перечислен в срок налоговым агентом, то в соответствии со статьей 75 НК последний уплачивает пени. Пеней согласно п. 1 статьи 75 НК признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов, а в нашем случае налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 статьи 75 НК). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ. Могут ли быть начислены пени за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ? До недавнего времени – нет. Иными словами, если налоговый агент удержал, но не перечислил налог, то пеня должна начисляться, а если же налог не был удержан и, соответственно, не был перечислен, то пеня за несвоевременную уплату налога в таком случае не начислялась. Однако сравнительно недавно – в мае прошлого года – Президиум ВАС издал Постановление от 16.05.2006 №16058/05, в котором, в частности, разъясняется рассматриваемый нами случай. В результате ВАС приходит к выводу, что пени за несвоевременную уплату НДФЛ в случае, когда налог с доходов не удержан, должны быть взысканы с налогового агента и уплачены им за счет собственных денежных средств. Приводятся следующие аргументы. Поскольку статьей 226 НК обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом. Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате в бюджет НДФЛ налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика. Следовательно, взыскание пеней не с налогового агента, а с налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом) не обеспечивало бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога. Ссылка судов на п. 9 статьи 226 НК, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, не может быть признана обоснованной, поскольку в настоящем случае имеет место не уплата налога налоговым агентом, а принудительное взыскание пеней. Более того, согласно п. 6 статьи 75 НК пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Кодекса. В соответствии со статьей 46 НК в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, - инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
