Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УСЛУГ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДЕГУСТАЦИИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИИ

Разделы: Бухгалтерский учет, Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыль

Дегустация (от лат. degustare - пробовать на вкус) представляет собой оценку качества пищевых и вкусовых продуктов и их полуфабрикатов, а также растительного сырья посредством обоняния и на вкус.

Дегустация используется в качестве специальной рекламной акции как один из способов продвижения товара или услуги. Весьма часто российские организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, устраивают дегустацию своих товаров на территории иностранных государств.

Рассмотрим порядок налогообложения услуг по проведению дегустации заграницей.

      Налог на добавленную стоимость (НДС)
Стоимость услуг по проведению дегустации в рекламных целях, оказанных иностранной фирмой российской организации, облагается НДС.

Если иностранная фирма не состоит на налоговом учете в РФ, то в соответствии со статьями 24 и 161 Налогового кодекса (НК) российская организация должна удержать сумму НДС из средств, выплачиваемых иностранной фирме, и перечислить ее в федеральный бюджет.

Таким образом, согласно действующему порядку при оказании иностранной фирмой рекламных услуг российской организации налог уплачивается не поставщику этих услуг, а напрямую в бюджет РФ (в момент перечисления денежных средств иностранной фирме).

    Рассмотрим пример.

Российская организация провела дегустацию своей продукции в Латвии. Дегустацию организовала латвийская фирма, не состоящая на налоговом учете в РФ.

Стоимость услуг латвийской фирмы составила 76700 руб. (в том числе НДС - 11700 руб.).

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
    1. Отражены расходы на проведение дегустации в Латвии на основании акта оказания рекламных услуг, подписанного сторонами:
      Д 44 "Расходы на продажу" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
      65000 руб.
    2. Учтен НДС в стоимости услуг по проведению рекламной дегустации:
      Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
      11700 руб.
    3. Зачтен НДС, удержанный из средств, выплаченных латвийской фирме:
      Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 19 "НДС по приобретенным ценностям":
      11700 руб.
    4. Учтен НДС, подлежащий удержанию из средств, выплачиваемых латвийской фирме, в момент перечисления средств
      Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам":
      11700 руб.
    5. Денежные средства за оказанные рекламные услуги перечислены латвийской фирме:
      Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 51 "Расчетные счета":
      76500 руб.

    6. Перечислен в бюджет НДС:
      Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 51 "Расчетные счет":
      11700 руб.


В ходе дегустации (для целей ее проведения) российская организация передает собственные товары. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит налогообложению.

При этом согласно статье 572 Гражданского кодекса (ГК) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Значит, передача товаров в рекламных целях не признается безвозмездной, если товары передавались покупателям при условии приобретения ими определенных товаров организации – например, проведение рекламной акции на выставке перед подписанием договора на поставку товаров. Стоимость рекламных товаров в таком случае должна включаться в состав расходов на рекламу (п. 4 статьи 264 НК) и не должна облагаться НДС.

Кроме того, если в рекламной акции используются товары, расходы на приобретение которых не превышают 100 руб. за единицу, то такая передача также не облагается НДС согласно пп. 25 п. 3 статьи 149 НК.

      Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли стоимость товаров, использованных в ходе проводимых дегустаций, может быть учтена как расходы на рекламу реализуемых товаров на основании пп. 28 п. 1 статьи 264 НК с учетом положений п. 4 – в составе иных рекламных расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Согласно статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. №38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Если это условие не выполняется, расходы на дегустацию товаров не могут быть отнесены к рекламным, что означает безвозмездный характер передачи товаров со всеми вытекающими отсюда последствиями (в том числе и непринятие расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль, а также начисление НДС).

    Обратимся к рассмотренному выше примеру.

Предположим, что латвийская фирма пригласила на дегустацию российской продукции (товаров) представителей коммерческих фирм (по специальным пригласительным билетам). Фактическая себестоимость отправленных на дегустацию товаров составила 15000 руб.

В данной ситуации нарушен признак неопределенности круга лиц, которым адресуется реклама, поскольку латвийская фирма ограничила число представителей количеством пригласительных билетов. Следовательно, затраты на дегустацию продукции не являются рекламными расходами и в целях налогообложения не относятся в уменьшение базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете общества делаются проводки:
    1. Отражение безвозмездной передачи продукции в рекламных целях:
      Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91.2 "Прочие расходы" - К 44 "Расходы на продажу":
      15000 руб.
    2. Отражена сумма НДС:
      Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91.2 "Прочие расходы" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68.2 "Расчеты по НДС":
      15000 × 18% = 2700 руб.

В результате возникает постоянная разница, которая согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. №114н) формирует постоянное налоговое обязательство:
    3. Отражено постоянное налоговое обязательство:
      Д 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль":
      15000 руб. × 24% = 3600 руб.


Смотрите также статью: "Таможенное оформление и документальное подтверждение расходов на проведение дегустации продукции за пределами России".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

7 лайфхаков по выбору и уходу за дисками Alutec

Экосистема криптовалют: криптобиржа децентрализованного типа

Описание процедуры стрейчевания грузов

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014