Организации, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения (УСН), как и любые другие организации, вправе осуществлять операции с иностранной валютой.
Операции с иностранной валютой в свою очередь приводят к возникновению курсовых разниц.
Курсовая разница - это разница в рублевой оценке актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, которая возникает при применении официальных курсов ЦБ на разные даты.
Учет курсовых разниц, возникающих при операциях с иностранной валютой, подробно рассмотрен в статье «Учет курсовых разниц при УСН». В данной статье определено, что положительные курсовые разницы отражаются в доходах налогоплательщика, отрицательные – в расходах.
Согласно статье 346.24 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов (Книге). Форма при УСН утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. При этом Решением Верховного Суда РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499 признаны недействующими графы 4 «Доходы – всего» и 6 «Расходы – всего» Книги.
Рассмотрим порядок отражения положительных и отрицательных курсовых разниц в Книге налогоплательщика УСН на следующем примере.
В счет предстоящей поставки товаров организация 1 октября получила от поставщика 1000 евро по курсу ЦБ на 1 октября – 35 руб. за евро. Эта сумма числится на валютном счете организации. Курс евро на 31 октября – 35,5 руб. Товары отгружены 15 ноября. Курс евро – 35,70 руб. Курс евро на 31 декабря – 35,4 руб. Предположим, что за первые три квартала 2006 г. организация на экспорт ничего не отгружала и никаких операций не совершалось. Допустим также, что организация не совершала за этот период (до конца года) никаких операций, и сумма на валютном счете оставалась в течение этого периода неизменной, то есть деньги не расходовались.
Организация получила аванс от иностранного поставщика, таким образом, у нее возникло обязательство перед ним в иностранной валюте. До погашения этого обязательства все операции будут также учитываться в иностранной валюте.
На дату поступления средств на валютный счет организация должна признать выручку от реализации – доход. Согласно п. 2 статьи 346.18 НК доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату получения такого дохода.
Официальный курс постоянно меняется, что и приводит к возникновению курсовых разниц: при повышении курса евро по отношению к рублю – положительная курсовая разница (доход), при понижении – отрицательная (расход).
Само обязательство перед иностранным поставщиком также подлежит пересчету до осуществления отгрузки товара: уменьшение курса евро – положительная курсовая разница (доход), поскольку происходит своего рода уценка обязательства: повышение курса евро – отрицательная курсовая разница (расход).
Раздел I Книги следует заполнить в данном примере следующим образом.
№ п/п
Дата
Содержание операции
Сумма, руб.
доходы
Сумма
расходы
1
01.10.2006
Получен аванс в счет
предстоящей поставки
товаров (1000 евро×35 руб.)
35 000
2
31.10.2006
Положительная курсовая разница по сумме валюты на валютном счете в банке (1000 евро×35,5 руб.-
-1000 евро×35 руб.)
500
3
31.10.2006
Отрицательная курсовая разница в связи с удорожанием обязательства
(1000 евро×35,5 руб.-
-1000 евро×35 руб.)
500
4
15.11.2006
Положительная курсовая разница по сумме валюты на валютном счете в банке
(1000 евро×35,7 руб.-
-1000 евро×35,5 руб.)
200
5
15.11.2006
Отрицательная курсовая разница в связи с удорожанием обязательства
(1000 евро×35,7 руб.-
-1000 евро×35,5 руб.)
200
6
31.12.2006
Отрицательная курсовая разница по сумме валюты на валютном счете в банке
(1000 евро×35,7 руб.-
- 1000 евро×35,4 руб.)
