В статье «Варианты применения вычета по НДС, если обязательства сторон выражены в иностранной валюте» было предложено три возможных варианта применения налоговых вычетов по НДС, если обязательства сторон выражены в иностранной валюте:
Первый вариант: налоговый вычет может быть предъявлен в сумме в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса на дату выставления счета-фактуры без последующей корректировки.
Второй вариант: налоговый вычет может применяться также исходя из понесенных покупателем расходов на приобретение товаров (работ, услуг) в момент фактической оплаты.
Третий вариант: налоговый вычет может применяться по приобретенным товарам (работам, услугам), если имеется счет-фактура, выставленный продавцом.
Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета во всех трех случаях.
Пример: организация приобрела товары у иностранный компании товары, стоимость которых в иностранной валюте составляет 1180 д.е., включая НДС (18%). Товары были приняты к учету по курсу д.е., составляющему 20 руб./д.е. Курс д.е. на дату фактической оплаты товаров изменился и составил 25 руб./д.е.
1. Налоговый вычет представляется в сумме в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса на дату выставления счета-фактуры без последующей корректировки.
- Задолженность покупателя по приобретенным товарам:
Д 20 «Основное производство» -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
1000 д.е. по курсу 20 руб./д.е.: 1000×20=20000 руб.
- Сумма НДС по приобретенным товарам:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3) -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
180 д.е. по курсу 20 руб./д.е.: 180×20=3600 руб.
- Принята к вычету сумма НДС предъявленная по первоначальному курсу:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» -
К 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3):
180 д.е. по курсу 20 руб./д.е.: 180×20=3600 руб.
- Товары оплачены покупателем (включая НДС):
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:
1180 д.е. по курсу 25 руб./д.е.: 1180×25=29500 руб.
- Корректировка на суммовые разницы в части стоимости товаров:
Д 20 «Основное производство» -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- (1000×25 – 20000) = -5000 руб.
- Корректировка на суммовые разницы в части НДС:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3) -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- (180×25 – 3600) = -900 руб.
- Отражен прочий доход, поскольку налоговый вычет применен в сумме большей, чем уплачен поставщику:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3) –
К 91 «Прочие доходы и расходы»
900 руб.
2. Налоговый вычет применен исходя из понесенных покупателем расходов на приобретение товаров (работ, услуг) в момент фактической оплаты.
- Задолженность покупателя по приобретенным товарам:
Д 20 «Основное производство» -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
1000 д.е. по курсу 20 руб./д.е.: 1000×20=20000 руб.
- Сумма НДС по приобретенным товарам:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3) -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
180 д.е. по курсу 20 руб./д.е.: 180×20=3600 руб.
- Товары оплачены покупателем (включая НДС):
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:
1180 д.е. по курсу 25 руб./д.е.: 1180×25=29500 руб.
- Корректировка на суммовые разницы в части стоимости товаров:
Д 20 «Основное производство» -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
1000×25 – 20000 = 5000 руб.
- Корректировка на суммовые разницы в части НДС:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3) -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
180×25 – 3600 = 900 руб.
- НДС принят к вычету в сумме, фактически уплаченной поставщику:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» -
К 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3):
180 д.е. по курсу 25 руб./д.е.: 180×25 = 4500 руб.
3. Налоговый вычет применяется по приобретенным товарам (работам, услугам), если имеется счет-фактура, выставленный продавцом.
- Задолженность покупателя по приобретенным товарам:
Д 20 «Основное производство» -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
1000 д.е. по курсу 20 руб./д.е.: 1000×20=20000 руб.
- Сумма НДС по приобретенным товарам:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3) -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
180 д.е. по курсу 20 руб./д.е.: 180×20=3600 руб.
- Принята к вычету сумма НДС предъявленная по первоначальному курсу:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» -
К 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3):
180 д.е. по курсу 20 руб./д.е.: 180×20=3600 руб.
- Товары оплачены покупателем (включая НДС):
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:
1180 д.е. по курсу 25 руб./д.е.: 1180×25=29500 руб.
- Корректировка на суммовые разницы в части стоимости товаров:
Д 20 «Основное производство» -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
1000×25 – 20000 = 5000 руб.
- Корректировка на суммовые разницы в части НДС:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3) -
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
180×25 – 3600 = 900 руб.
- Принят к вычету НДС с суммовой разницы:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» -
К 19 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3):
900 руб.
