Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Е. Кальчевская

ОШИБКИ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР: ЧАСТЬ 2

Разделы: Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 1 статьи 169 Налогового кодекса (НК) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК.

Рассмотрим наиболее актуальные и спорные ошибки, которые допускаются налогоплательщиками при исчислении НДС.

(Начало смотрите в статье: "Ошибки при заполнении счетов-фактур: часть 1")

      ИНН указан неправильно или не указан вообще

Если указан неправильный ИНН продавца, это приведет к невозможности вычета НДС. Если указан неправильный ИНН покупателя, дело может быть как выиграно, так и проиграно.

Если юридическое лицо - продавец по указанному им ИНН не зарегистрировано, т.е. данный идентификационный номер этому предприятию не принадлежит, то соответственно принять НДС к вычету нельзя.

Если в счете-фактуре отсутствует ИНН покупателя, то, по мнению судебных органов, это не может служить основанием для отказа в возмещении налога, поскольку факт уплаты НДС конкретным поставщикам товаров подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается.

Ряд других судебных органов пришел к выводу, что указание некорректного ИНН покупателя в счете-фактуре является правомерным основанием для отказа в возмещении НДС.

      Не проставлен КПП

Согласно пп. 2 п. 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН.

Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914" состав реквизита "Идентификационный номер налогоплательщика" счета-фактуры дополнен кодом причины постановки на учет (КПП).

Налоговые службы считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца нарушает порядок, установленный п. 5 статьей 169 НК, и такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Однако КПП не является реквизитом, который содержится в статье 169 НК. Нормы Налогового кодекса не предоставляют Правительству право устанавливать какие-либо дополнительные требования к счету-фактуре. В соответствии с п. 8 статьи 169 НК Правительство устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 статьи 169 НК, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, Правительство, установив дополнительные реквизиты счета-фактуры, действовало с превышением предоставленных ему полномочий. Поэтому до внесения соответствующих изменений в статью 169 НК неуказание КПП не может влиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС.

      Наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя

Правилами предусмотрено, что в случае, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется "он же". Это правило установлено официально, и поэтому его применение налогоплательщиками никогда не вызывало возражений налоговой службы.

Однако может быть и другой случай: покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке "Грузополучатель и его адрес" написано "он же".

Так как нет ни одного официального документа, в котором было бы разрешено указывать "он же", налоговые службы, как показывает арбитражная практика, отказывают в этом случае налогоплательщику в праве на вычет НДС.

Однако суды с налоговыми службами не соглашаются. В решениях судов делается вывод, что если счета-фактуры содержат сведения о покупателе, который одновременно является и грузополучателем, то повторного указания адреса грузополучателя не требуется (т.е. может быть написано "он же").

Продавая и покупая объект недвижимости, продавец и покупатель не являются грузоотправителем и грузополучателем, так как объект не перемещается, он неразрывно связан с землей. Налогоплательщик, не указав в соответствующих строках счета-фактуры адресов грузоотправителя и грузополучателя, не нарушает требований НК, поскольку данные строки заполняются лишь в случае реального перемещения товара, а в данном случае такие субъекты отсутствуют.

Понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель" не существуют и в случае оказания услуг.

      Номер платежно-расчетного документа при получении авансов

Согласно пп. 4 п. 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, номер платежного документа должен быть указан дважды:
  • при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг):
  • при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж.

На практике организации, производящие обмен товаров (работ, услуг), сталкиваются и с такими вариантами требований:
  • налоговая инспекция отказывается принимать счет-фактуру, в которой в реквизите "номер расчетно-платежного документа" не указана накладная, акт выполненных работ либо счет-фактура, касающиеся встречного исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг);
  • налогоплательщик сам указал в реквизите "номер расчетно-платежного документа" номер накладной, акта выполненных работ либо счета-фактуры, а налоговая инспекция отказывается принимать такой счет-фактуру для вычета НДС, считая его неправильно оформленным.

Однако данные требования неправомерны, поскольку данный реквизит должен заполняться только в случае получения денежных средств, а указание дополнительной информации в счете-фактуре не является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость, что доказано арбитражными судами.

      Наименование товара (работ, услуг)

Отражение в счете-фактуре в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)" номера заказа на изготовление продукции или указание в этой графе слов "Услуги по договору" со ссылкой на дату и номер договора (вместо конкретного описания услуг) являются допустимыми и не противоречат положениям пп. 5 п. 5 статьи 169 НК.

      Страна происхождения товара

Сведения о стране происхождения товара, предусмотренные пп. 13 п. 5 статьи 169 НК, указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых РФ не является.

Однако продавцы нередко вопреки требованиям пп. 13 п. 5 статьи 169 НК указывают страну происхождения товара, которой является Россия. Налоговые органы при проверках иногда отказывают таким налогоплательщикам в праве на вычет НДС, указывая на неправильное оформление счетов-фактур.

Указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в России, не может являться основанием для отказа организации в возмещении из бюджета заявленной суммы налога на добавленную стоимость, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014