|
Е. Кальчевская ОШИБКИ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР: ЧАСТЬ 1Разделы: Налог на добавленную стоимостьПорядок исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) определяется главой 21 Налогового кодекса (РФ).
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК (п. 1 статьи 169 НК). Рассмотрим, какие наиболее актуальные и спорные ошибки, которые допускаются налогоплательщиками при исчислении НДС.
Перечень случаев, указанных в п. п. 5 и 6 статьи 169 НК, когда у налогоплательщика нет права на возмещение НДС ввиду имеющихся дефектов в счетах-фактурах, не подлежит расширительному толкованию, а ситуация, когда в экземпляре счета-фактуры, хранящемся у поставщика, указана иная дата, нежели в экземпляре этого же счета-фактуры, направленном покупателю, в данном перечне отсутствует.
Такое нарушение в оформлении счетов-фактур признано судом несущественным.
Часто случается, что нумерация счетов-фактур осуществляется у продавца в течение дня. Со следующего дня нумерация опять начинается с единицы. В п. 9 раздела II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ №914 (Правила), при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата". Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. Ни статьей 169 НК, ни Правилами ведения журналов учета при расчетах по НДС не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам. Порядок нумерации счетов-фактур (включавший правила об осуществлении нумерации бланков счетов-фактур в пределах отчетного года, а также о том, что с начала отчетного года нумерация начинается с цифры 1, и др.), введенный Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 №108, был отменен в связи с принятием Постановления Правительства РФ №914. Вследствие отсутствия нормативно закрепленных правил нумерации счетов-фактур налогоплательщиком самостоятельно установлен порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров, в соответствии с которым нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в организации в пределах дня. Если спорные счета-фактуры имеют одинаковые порядковые номера, но разные даты, то налоговая инспекция делает вывод о наличии у спорных счетов-фактур одинаковых реквизитов, что препятствует отражению указанных в них сумм налога в налоговой декларации в составе налоговых вычетов. Но в силу того, что порядок нумерации счетов-фактур законодательно не регламентирован, данное утверждение является неправомерным.
Согласно статье 169 НК нет конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры - адрес покупателя по учредительным документам или его фактический адрес.
Отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в его учредительных документах, не предусмотрено положениями статьи 169 НК в качестве основания для отказа налогоплательщику в предоставлении налоговых вычетов, поэтому вычет правомерен.
Налоговое законодательство предъявляет к счету-фактуре требование о наличии в нем адреса, но при этом не конкретизируется, что должен быть указан именно адрес места нахождения юридического лица, определяемый местом его государственной регистрации.
Согласно п. 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги). Плательщиками НДС признаются организации (статья 143 НК), а обособленные подразделения организации плательщиками НДС не являются. Согласно п. 2 статьи 169 НК счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету не являются. Следовательно, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указан адрес обособленного подразделения, а не юридический адрес организации, к вычету приниматься не должны, разъясняют представители налоговых органов. Однако некоторые суды с этим положением не соглашаются, ссылаясь на то, что нормы статьи 169 НК не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Смотрите далее: "Ошибки при заполнении счетов-фактур: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
