|
Е. Кальчевская ОШИБКИ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР: ЧАСТЬ 2Разделы: Налог на добавленную стоимостьВ соответствии с п. 1 статьи 169 Налогового кодекса (НК) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК.
Если указан неправильный ИНН продавца, это приведет к невозможности вычета НДС. Если указан неправильный ИНН покупателя, дело может быть как выиграно, так и проиграно. Если юридическое лицо - продавец по указанному им ИНН не зарегистрировано, т.е. данный идентификационный номер этому предприятию не принадлежит, то соответственно принять НДС к вычету нельзя. Если в счете-фактуре отсутствует ИНН покупателя, то, по мнению судебных органов, это не может служить основанием для отказа в возмещении налога, поскольку факт уплаты НДС конкретным поставщикам товаров подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается. Ряд других судебных органов пришел к выводу, что указание некорректного ИНН покупателя в счете-фактуре является правомерным основанием для отказа в возмещении НДС.
Согласно пп. 2 п. 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН. Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914" состав реквизита "Идентификационный номер налогоплательщика" счета-фактуры дополнен кодом причины постановки на учет (КПП). Налоговые службы считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца нарушает порядок, установленный п. 5 статьей 169 НК, и такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Однако КПП не является реквизитом, который содержится в статье 169 НК. Нормы Налогового кодекса не предоставляют Правительству право устанавливать какие-либо дополнительные требования к счету-фактуре. В соответствии с п. 8 статьи 169 НК Правительство устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 статьи 169 НК, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Следовательно, Правительство, установив дополнительные реквизиты счета-фактуры, действовало с превышением предоставленных ему полномочий. Поэтому до внесения соответствующих изменений в статью 169 НК неуказание КПП не может влиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС.
Правилами предусмотрено, что в случае, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется "он же". Это правило установлено официально, и поэтому его применение налогоплательщиками никогда не вызывало возражений налоговой службы. Однако может быть и другой случай: покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке "Грузополучатель и его адрес" написано "он же". Так как нет ни одного официального документа, в котором было бы разрешено указывать "он же", налоговые службы, как показывает арбитражная практика, отказывают в этом случае налогоплательщику в праве на вычет НДС. Однако суды с налоговыми службами не соглашаются. В решениях судов делается вывод, что если счета-фактуры содержат сведения о покупателе, который одновременно является и грузополучателем, то повторного указания адреса грузополучателя не требуется (т.е. может быть написано "он же"). Продавая и покупая объект недвижимости, продавец и покупатель не являются грузоотправителем и грузополучателем, так как объект не перемещается, он неразрывно связан с землей. Налогоплательщик, не указав в соответствующих строках счета-фактуры адресов грузоотправителя и грузополучателя, не нарушает требований НК, поскольку данные строки заполняются лишь в случае реального перемещения товара, а в данном случае такие субъекты отсутствуют. Понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель" не существуют и в случае оказания услуг.
Согласно пп. 4 п. 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, номер платежного документа должен быть указан дважды:
На практике организации, производящие обмен товаров (работ, услуг), сталкиваются и с такими вариантами требований:
Однако данные требования неправомерны, поскольку данный реквизит должен заполняться только в случае получения денежных средств, а указание дополнительной информации в счете-фактуре не является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость, что доказано арбитражными судами.
Отражение в счете-фактуре в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)" номера заказа на изготовление продукции или указание в этой графе слов "Услуги по договору" со ссылкой на дату и номер договора (вместо конкретного описания услуг) являются допустимыми и не противоречат положениям пп. 5 п. 5 статьи 169 НК.
Сведения о стране происхождения товара, предусмотренные пп. 13 п. 5 статьи 169 НК, указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых РФ не является. Однако продавцы нередко вопреки требованиям пп. 13 п. 5 статьи 169 НК указывают страну происхождения товара, которой является Россия. Налоговые органы при проверках иногда отказывают таким налогоплательщикам в праве на вычет НДС, указывая на неправильное оформление счетов-фактур. Указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в России, не может являться основанием для отказа организации в возмещении из бюджета заявленной суммы налога на добавленную стоимость, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
