Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






И. Еланина

НДС ПО АРЕНДОВАННОМУ ГОСУДАРСТВЕННОМУ (МУНИЦИПАЛЬНОМУ) ИМУЩЕСТВУ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА


Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 статьи 45 Налогового кодекса (НК)).

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абз. 3 п. 2 статьи 45 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами в случаях, когда они:

  • арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;
  • приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  • реализуют на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
  • при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, осуществляют предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Рассмотрим первый случай – аренду имущества и порядок уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 статьи 161 НК).

Следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (находящиеся на Упрощенной системе налогообложения, применяющие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также освобожденные от НДС в соответствии со статьей 145 НК), сохраняют обязанности налогового агента.

      Сроки уплаты удержанного НДС

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 1 статьи 174 НК).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц либо квартал (п. п. 1 и 2 статьи 163 НК).

При этом заметим, что согласно п. 4 статьи 174 НК при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, налоговый агент - арендатор федерального или муниципального имущества имеет право уплачивать НДС в бюджет по окончании налогового периода в общеустановленные сроки, а не при каждой выплате арендной платы.

      Составление счета-фактуры

Согласно статье 168 НК при реализации товаров (работ, услуг) не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры.

Порядок выставления счетов-фактур налоговыми агентами при аренде государственного (муниципального) имущества имеет свои особенности.

Налоговый агент, уплачивая арендную плату арендодателю, одновременно удерживает для перечисления в бюджет сумму НДС, включаемую в состав арендной платы. При этом налоговый агент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (муниципального) имущества". Счет-фактура подписывается уполномоченными должностными лицами организации-арендатора.

Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы. В книге покупок счет-фактура регистрируется только после перечисления в бюджет НДС и только в части налога, который в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета.

      Налоговый вычет

Согласно п. 3 статьи 171 НК в тех случаях, когда покупатель является налоговым агентом продавца услуги по аренде и сам исчисляет, удерживает и уплачивает НДС, он имеет право на вычет уплаченных сумм.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК.

Положения о вычетах применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика (п. 3 статьи 171 НК).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При возникновении у налогоплательщика, признаваемого налоговым агентом, права на налоговый вычет сумм налога, удержанных из сумм, выплаченных продавцу, счет-фактура регистрируется в книге покупок в том периоде, когда возникло право на вычет.

Однако при этом согласно Определению Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 №384-О по поводу арендаторов государственного и муниципального имущества счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.

Таким образом, налоговые агенты, которым налоговые органы отказали в принятии к вычету НДС, удержанного из арендной платы на основании отсутствия счетов-фактур, могут воспользоваться данным Определением и восстановить свои нарушенные права.

Порядок принятия к вычету НДС при аренде государственного и муниципального имущества не касается организаций, которые НДС не уплачивают.

Если организация занимается видами деятельности, как переведенными на ЕНВД, так и находящимися на общей системе налогообложения, она вправе возместить часть входного налога. Сумма возмещаемого налога должна быть рассчитана пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период (п. 4 статьи 170 НК).

Смотрите далее: "НДС по арендованному государственному (муниципальному) имуществу: порядок исчисления и учета".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014