Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






И. Еланина

НДС ПО АРЕНДОВАННОМУ ГОСУДАРСТВЕННОМУ (МУНИЦИПАЛЬНОМУ) ИМУЩЕСТВУ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА

Разделы: Налог на добавленную стоимость

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Порядок уплаты налога и предоставления налогового вычета при аренде государственного имущества рассмотрен в статье "НДС по арендованному государственному (муниципальному) имуществу: порядок уплаты, предоставление вычета ".

В настоящей статье мы рассмотрим особенности исчисления НДС в случае аренды государственного (муниципального) имущества


В соответствии с п. 3 статьи 161 Налогового кодекса (НК) налоговый агент должен удержать НДС из доходов арендодателя и перечислить его в бюджет.

      Расчет суммы налога

Сумма налога должна быть предусмотрена в договоре по аренде. Налоговая база в этом случае определяется как выручка арендодателя с учетом НДС. Для того чтобы определить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет, нужно сумму арендной платы, включая НДС, умножить на ставку налога 18/118% (п. 4 статьи 164 НК).

Пример.

Налог уплачен по окончании налогового периода.
Организация с января 2008 г. арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. В договоре указано, что сумма арендной платы с учетом НДС составляет 35400 руб. в месяц. Сумма НДС перечисляется в бюджет по окончании налогового периода.

Арендованное помещение в оценке, указанной в договоре, поставлено на забалансовый учет по дебету счета 001.

С января по март делаются следующие проводки.
    1. Начислена арендная плата:
      Д 26 "Общехозяйственные расходы" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
      30000 руб.

    2. Начислен НДС с суммы арендной платы:
      Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
      5400 руб.

    3. Перечислена арендная плата:
      Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К 51 "Расчетный счет":
      36000 руб.


В апреле делаются следующие проводки:
    4.Перечислен в бюджет НДС за три месяца I квартала
      Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 51 "Расчетный счет":
      5400 × 3 = 16200 руб.

    5. Принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором (эта сумма отражается в декларации за II квартал):
      Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 19 "НДС по приобретенным ценностям":
      16200 руб.

Налоговая декларация за квартал представляется в апреле. К моменту окончания налогового периода и представления налоговой декларации НДС налоговым агентом был удержан и уплачен в бюджет.

Возникает вопрос: может ли налоговый агент принять к вычету НДС также в I квартале, отразив это в декларации за I квартал?

Существуют разные мнения на этот счет.

Отрицательное мнение основано на том, что начисление задолженности по налогу, удержанному налоговым агентом, производится в его лицевой карточке на основе налоговых деклараций. До поступления такой декларации перечисленные налоговым агентом суммы числятся как переплата НДС.

В п. п. 1 и 4 статьи 78 НК сказано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение 5 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Следует отметить, что согласно п. 11 статьи 78 НК определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога распространяются на налоговых агентов. Таким образом, при соблюдении условий, установленных данной статьей НК, зачет переплаты в счет уплаты удержанного из доходов арендодателя НДС будет отражен в лицевой карточке налогового агента на основе налоговой декларации, поданной в апреле, и письменного заявления налогового агента. То есть задолженность перед бюджетом по НДС, удержанному в I квартале, будет погашена не в I квартале, а по его окончании, например в апреле.

Таким образом, принять НДС к вычету налоговый агент и в этом случае может также только во II квартале.


Пример.

Арендная плата уплачивается по окончании получения услуги - через несколько месяцев.

Организация с января 2008 г. арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. В договоре указано, что сумма арендной платы с учетом НДС составляет 35400 руб. в месяц (в том числе НДС - 5400 руб.). Сумма арендной платы перечисляется на счет арендодателя один раз за полгода - 15 июля и 15 января. Организация представляет налоговые декларации ежемесячно.

Налоговый агент уплачивает арендную плату за январь - июнь единовременно 15 июля 2008 г.

В рассматриваемом случае учет можно вести, например, по следующей схеме.

В январе - июне ежемесячно:
    1. Начислена арендная плата:
      Д 26 "Общехозяйственные расходы" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
      30000 руб.

В июле:
    2. Перечислена арендная плата на полгода:
      Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К 51 "Расчетный счет":
      36000 × 6 = 216000 руб.
    3. Начислен НДС с суммы арендной платы:
      Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
      5400 × 6 = 32400 руб.
    4. Начислена задолженность перед бюджетом
      Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам":
      32400 руб.

В августе.
    5. Перечислен НДС в бюджет:
      Д 68 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К 51 "Расчетный счет":
      32400 руб.

    6. Принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором (эта сумма отражается в декларации за II квартал):


  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Регистрация товарного знака

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014