|
И. Еланина НДС ПО АРЕНДОВАННОМУ ГОСУДАРСТВЕННОМУ (МУНИЦИПАЛЬНОМУ) ИМУЩЕСТВУ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЫЧЕТАНалогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 статьи 45 Налогового кодекса (НК)).
Рассмотрим первый случай – аренду имущества и порядок уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 статьи 161 НК). Следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (находящиеся на Упрощенной системе налогообложения, применяющие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также освобожденные от НДС в соответствии со статьей 145 НК), сохраняют обязанности налогового агента.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 1 статьи 174 НК). Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц либо квартал (п. п. 1 и 2 статьи 163 НК). При этом заметим, что согласно п. 4 статьи 174 НК при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Таким образом, налоговый агент - арендатор федерального или муниципального имущества имеет право уплачивать НДС в бюджет по окончании налогового периода в общеустановленные сроки, а не при каждой выплате арендной платы.
Согласно статье 168 НК при реализации товаров (работ, услуг) не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры. Порядок выставления счетов-фактур налоговыми агентами при аренде государственного (муниципального) имущества имеет свои особенности. Налоговый агент, уплачивая арендную плату арендодателю, одновременно удерживает для перечисления в бюджет сумму НДС, включаемую в состав арендной платы. При этом налоговый агент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (муниципального) имущества". Счет-фактура подписывается уполномоченными должностными лицами организации-арендатора. Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы. В книге покупок счет-фактура регистрируется только после перечисления в бюджет НДС и только в части налога, который в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета.
Согласно п. 3 статьи 171 НК в тех случаях, когда покупатель является налоговым агентом продавца услуги по аренде и сам исчисляет, удерживает и уплачивает НДС, он имеет право на вычет уплаченных сумм. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК. Положения о вычетах применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика (п. 3 статьи 171 НК). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При возникновении у налогоплательщика, признаваемого налоговым агентом, права на налоговый вычет сумм налога, удержанных из сумм, выплаченных продавцу, счет-фактура регистрируется в книге покупок в том периоде, когда возникло право на вычет. Однако при этом согласно Определению Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 №384-О по поводу арендаторов государственного и муниципального имущества счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС. Таким образом, налоговые агенты, которым налоговые органы отказали в принятии к вычету НДС, удержанного из арендной платы на основании отсутствия счетов-фактур, могут воспользоваться данным Определением и восстановить свои нарушенные права. Порядок принятия к вычету НДС при аренде государственного и муниципального имущества не касается организаций, которые НДС не уплачивают. Если организация занимается видами деятельности, как переведенными на ЕНВД, так и находящимися на общей системе налогообложения, она вправе возместить часть входного налога. Сумма возмещаемого налога должна быть рассчитана пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период (п. 4 статьи 170 НК). Смотрите далее: "НДС по арендованному государственному (муниципальному) имуществу: порядок исчисления и учета". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
