НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ОТЧУЖДЕНИИ ДОЛИ ОРГАНИЗАЦИИ – УЧАСТНИКА ООО В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО

Согласно п. 1 статьи 93 Гражданского кодекса, а также п. 1 статьи 21 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества с ограниченной ответственностью (ООО) вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале ООО либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества.

Подробнее о том, каков порядок отчуждения доли участника ООО в уставном капитале и о том, каким образом производится уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов, полученных от реализации доли (когда участником является физическое лицо), смотрите в статье: «НДФЛ при отчуждении доли участника в уставном капитале ООО».
Настоящая статья посвящена рассмотрению особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) и налогом на прибыль организаций при отчуждении доли собственника ООО в уставном капитале общества, если собственник является юридическим лицом.


НДС

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса (НК) налогоплательщиками НДС признаются, в частности, организации. Объектом налогообложения признаются следующие операции (п. 1 статьи 146 НК):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с п. 1 статьи 39 НК реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Для целей НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией.

Таким образом, казалось бы, что организация - участник ООО, реализовавший свою долю в уставном капитале ООО, должна уплатить НДС.
Однако в соответствии с пп. 12 п. 2 статьи 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ долей в уставном капитале организаций. Следовательно, обязанность по уплате НДС у организации – участника ООО в случае отчуждения доли собственности в уставном капитале ООО не возникает.


Налог на прибыль

Российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций (статья 246 НК), объектом налогообложения которым является полученная прибыль. Прибылью при этом согласно п. 1 статьи 247 НК являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в установленном порядке.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены в статье 268 НК.
Согласно пп. 2.1 п. 1 данной статьи при реализации имущественных прав (в том числе и долей) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость реализованных имущественных прав – на цену приобретения данных долей и сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией долей. Сама же цена приобретения доли определяется в соответствии с п. 1 статьи 277 НК: стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
При реализации долей, полученных участниками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей признается их стоимость, определяемая в соответствии с п. 4 - 6 статьи 277 НК.

В случае безвозмездной передачи доли организации – участника ООО в уставном капитале другому лицу расходы в виде стоимости безвозмездно переданных долей, а также расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании п. 16 статьи 270 НК.
Если безвозмездно принимающей долю стороной является организация, то у нее возникнет внереализационный доход, учитываемый при налогообложении прибыли.