|
А. Локтионова УЧЕТ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМРазделы: Налог на прибыльВ соответствии с п. 8 статьи 274 Налогового кодекса (НК) если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, т.е. понесенные расходы превышают доходы, то налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде равна нулю. Убыток в целях налогообложения прибыли принимается на условиях, установленных в статье 283 НК.
Организации имеют право уменьшить налоговую базу следующих отчетных (налоговых) периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих налоговых периодах, или на часть этой суммы. Убыток переносится на будущие периоды без каких-либо ограничений, главное, чтобы для переноса имелась достаточная прибыль. Срок, в течение которого можно учитывать убытки в целях налогообложения, равен 10 годам. Если организация получила убытки более чем в одном налоговом периоде, они переносятся на будущее в той очередности, в которой возникли. Согласно Письму Минфина России от 15.06.2007 №03-03-06/1/383 окончательный финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) определяется по итогам работы за год, при этом уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно не только в конце года, но и по окончании каждого отчетного периода. Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков осуществляется при наличии документа, подтверждающего объем понесенного убытка. После полного погашения суммы убытка, документы, подтверждающие его формирование, должны храниться согласно пп. 8 п. 1 статьи 23 НК 4 года. Порядок, установленный для учета убытков согласно статье 283 НК, распространяется не на все виды убытков. Правила отражения в налоговом учете убытков по некоторым операциям регулируются статьями 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 280 и 304 НК. Так, к убыткам, признаваемым для целей налогообложения прибыли в особом порядке, относятся убытки, полученные:
Рассмотрим порядок учета убытков, полученных по операциям с амортизируемым имуществом. Порядок учета убытков, полученных по операциям, связанным с реализацией права требования, а также по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок рассмотрен в статье: "Учет убытков, полученных по операциям, связанным с реализацией права требования, а также по операциям с ценными бумагами".
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, т.е. если от реализации объекта основных средств получен убыток, его следует учитывать для целей налогообложения в особом порядке. Убыток в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) включается в состав прочих расходов организации не единовременно, а распределяется равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования реализованного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 статьи 268 НК). Чтобы правильно определить сумму признаваемого убытка, расчет целесообразно вести в специально разработанном для этих целей налоговом регистре. Убыток от продажи не введенного в эксплуатацию имущества распределяться не должен. В налоговом учете объекты, не введенные в эксплуатацию, не относятся к основным средствам и амортизируемому имуществу (п. 1 статьи 257 и п. 1 статьи 256 НК). В целях расчета налога на прибыль амортизируемым имуществом признается только то имущество, по которому начисляется амортизация. Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Пункт 3 статьи 268 НК предписывает признавать убыток от продажи амортизируемых основных средств частями в течение срока, оставшегося до окончания срока полезного использования. Поэтому если организация реализует прочее имущество, а не амортизируемое, то убыток учитывается в полном объеме на основании уже п. 2 статьи 268 НК. Кроме того, единовременно можно учесть убыток от реализации самортизированного основного средства. В налоговом учете убыток от реализации основного средства признается равными долями в течение периода, определяемого как разница между установленным и фактическим сроками полезного использования (п. 3 статьи 268 НК). Если же в налоговом учете имущество уже полностью амортизировано, то этот период определить невозможно. Поэтому полученный убыток можно признать единовременно (Письмо Минфина России от 27.12.2005 №03-03-04/1/454).
Срок полезного использования основного средства определяется организацией самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию (п. 1 статьи 258 НК). Между тем, в отношении определенной категории объектов основных средств в результате применения к основной норме амортизации специальных коэффициентов установленный организацией срок полезного использования изменяется. Так, например, согласно п. 9 статьи 259 НК по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600000 руб. и 800000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Это фактически означает увеличение срока полезного использования таких объектов в 2 раза. Какой же срок полезного использования в отношении подобных объектов следует принимать во внимание при определении срока списания убытка от их реализации? В Письме Минфина от 02.04.2008 №03-03-06/2/34 указано, что применение коэффициента 0,5 предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией основных средств, включенных в амортизационные группы, в целях налогообложения прибыли в 2 раза. При корректировке срока полезного использования на коэффициент 0,5 происходит его сокращение в 2 раза. В данном случае следует говорить о сроке полезного использования, скорректированном с учетом коэффициента 0,5 к основной норме амортизации. Отсюда следует, что убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 600000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
