БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СУММЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ

В соответствии с п. 1 статьи 990 Гражданского кодекса (ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент согласно п. 1 статьи 991 ГК обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 статьи 424 НК, согласно которой исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Если же вдруг случилось так, что комиссионер смог продать товар по большей цене, чем установил комитент, то есть получена дополнительная денежная сумма по результатам сделки, то в соответствии со статьей 992 ГК дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Иными словами, если комитент установил в договоре строго определенную цену, по которой он поручил продать товар комиссионеру, то в случае продажи по более высокой цене сумма превышения делится между комитентом и комиссионером поровну.
Однако не все так просто в случае, если договором цена, по которой планируется продать товар, строго не установлена. Согласно статье 992 НК принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. То есть комиссионер исполняет поручение комитента на максимально выгодных условиях. А если та цена, по которой реализовал товар комиссионер, превысила ту цену, которая сложилась в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями, то в таком случае комиссионер может рассчитывать на половину стоимости полученной дополнительной выгоды.
Самым сложным будет определить ту цену за конкретный реализуемый товар, которая сложилась в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Рассмотрим бухгалтерский учет полученной в результате реализации по договору комиссии денежной суммы, если:
- эта сумма признается дополнительной выгодой комиссионера;
- эта сумма признается частью комиссионного вознаграждения.