|
Е. Кальчевская БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОТПУСКРазделы: Трудовые отношения, зарплата, кадры, Налог на доходы физических лиц, Единый социальный налог, Налог на прибыльСтатья посвящена рассмотрению порядка бухгалтерского и налогового учета при исчислении отпускных, а также компенсаций за неиспользованный отпуск (Порядок расчета отпускных и компенсаций смотрите в статье «Наступило лето – сезон отпусков»). Кроме того, в статье рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет при предоставлении работнику материальной помощи к отпуску. Отпускные Пусть общая сумма начислений, принимаемых к расчету отпускных (включая премии и вознаграждения), составила 121530,85 рублей. Работник уходит в отпуск на 25 дней. Тогда сумма отпускных, рассчитываемых по формуле: О=ЗП÷12мес.÷29,4дн.×Чо, где О – размер отпускных; ЗП – начисленная заработная плата за 12 предшествующих месяцев; Чо – число дней отпуска, и составит: 121530,85÷12мес.÷29,4дн.×25дн.=8611,88 руб. Налоговый учет Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с п. 1 статьи 210 Налогового кодекса (НК) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. На начисленные отпускные начисляется НДФЛ в установленном порядке. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 1 статьи 224 НК). Единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Согласно п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (п. 1 статьи 237 НК). В соответствии с п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база ЕСН. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете производятся следующие проводки: 1. Начисление отпускных: Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2. Исчислен и удержан НДФЛ: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3. Начислены ЕСН, страховые взносы на ОПС и от несчастных случаев: Д 20 «Основное производство» - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» . 4. Выплачены отпускные (п. 1 – п. 2 – п. 3): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса». Компенсации Увольнение Предположим, что работник уволился (или его уволили). За отработанное в данной организации время у него накопилось 35 дней неиспользованного отпуска. Тогда ему положена компенсация. В расчетном периоде суммарная величина выплат в пользу работника составила 130560,22 рубля. Тогда сумма компенсации составит (рассчитывается по той же формуле, что и отпускные): К=130560,22руб.÷12мес.÷29,4дн.×35дн.=12952,40руб. Налоговый учет НДФЛ. Суммы НДФЛ начисляются в установленном порядке. ЕСН. Согласно пп. 2 п. 1 статьи 238 НК компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению ЕСН. Налог на прибыль. Для целей налога на прибыль в соответствии с п. 8 статьи 255 НК денежные компенсации за неиспользованный отпуск учитываются в составе расходов на оплату труда. Бухгалтерский учет Производятся следующие бухгалтерские записи: 1. Начисление компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении: Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2. Исчислен и удержан НДФЛ: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3. Выплачена компенсация (п. 1 – п. 2): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса». Компенсация за дополнительный отпуск Допустим, что работнику предоставлен отпуск, составляющий 35 дней, из которых 28 дней – ежегодный оплачиваемый отпуск, а 7 дней – дополнительный отпуск. Работник пишет заявление на замену 7 дней дополнительного отпуска денежной компенсацией. Предположим, что суммарная величина выплат в расчетном периоде составила 220530,15 рублей. Тогда сумма денежной компенсации за 7 дней составит: К=220530,15руб.÷12мес.÷29,4дн.×7дн.=4375,60руб. Налоговый учет НДФЛ и ЕСН. «Зарплатные» налоги начисляются на компенсации в общем порядке, как и отпускные. Налог на прибыль. Расходы на выплату компенсаций учитываются для целей налога на прибыль в установленном порядке (п. 8 статьи 255 НК). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете производятся следующие проводки: 1. Начисление компенсации за дополнительный отпуск: Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2. Исчислен и удержан НДФЛ: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3. Начислены ЕСН, страховые взносы на ОПС и от несчастных случаев: Д 20 «Основное производство» - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 4. Выплачена компенсация (п. 1 – п. 2 – п. 3): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса». Материальная помощь к отпуску Налоговый учет Многие работодатели выплачивают суммы единовременной материальной помощи к отпуску. Расходы на выплату материальной помощи не учитываются для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 23 статьи 270 НК. В соответствии с п. 3 статьи 236 НК выплаты и вознаграждения в пользу работников (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, суммы материальной помощи к отпуску не подлежат налогообложению ЕСН. При этом взносы от несчастных случаев начисляются в установленном порядке. Суммы материальной помощи, оказываемые работодателям своим работникам, не подлежат налогообложению НДФЛ в размере, не превышающем 4000 руб. (п. 28 статьи 217 НК). С суммы превышения НДФЛ начисляется. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете при выплате материальной помощи будут произведены следующие бухгалтерские записи: 1. Начисление материальной помощи: Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 2. Удержан НДФЛ с сумм материальной помощи (в случае превышения материальной помощи 4000 руб.): Д 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам». 3. Начислены взносы от несчастных случаев: Д 20 «Основное производство» - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 4. Выдана материальная помощь (п. 1 – п. 2 – п. 3): Д 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
