Стандарт МСФО (IFRS) 7 применяется для всех организаций и для всех видов финансовых инструментов.
Финансовый инструмент - это любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.
Раскрытие информации в финансовой отчетности должно предоставить пользователям возможность оценить:
значимость финансовых инструментов для финансовой позиции организации и результатов ее деятельности;
способы управления рисками, а также характер и объем рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами.
В отношении договоров страхования, определенных в соответствии с МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", МСФО (IFRS) 7 не применяется.
Классы финансовых инструментов
Организация должна группировать финансовые инструменты по классам, которые соответствуют характеру раскрываемой информации и характеристикам данных финансовых инструментов. Организация предоставляет необходимую информацию для обеспечения сверки отдельных позиций, представленных в бухгалтерском балансе.
Классы инструментов определяются организацией и отличаются от категорий финансовых инструментов, указанных в МСФО (IAS) 39, который определяет, как оцениваются финансовые инструменты и в каких случаях признаются изменения справедливой стоимости. Определяя классы финансовых инструментов, организация должна:
разграничить инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости, и инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости;
считать отдельным классом или классами те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7.
Организация решает, насколько подробной должна быть информация, чтобы она отвечала требованиям МСФО (IFRS) 7, сколько внимания следует уделить различным аспектам требований и как обобщать информацию в целях создания общей картины, не комбинируя информацию с различными характеристиками.
Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям оценивать важность финансовых инструментов для финансового положения (бухгалтерский баланс) и результатов деятельности (отчет о прибылях и убытках).
Баланс
Стандарт МСФО (IFRS) 7 требует подробного раскрытия информации по категориям финансовых инструментов. В самом балансе или примечаниях к нему должна быть раскрыта балансовая стоимость следующих категорий:
финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; при этом отдельно показываются активы, которые были отнесены к этой категории с первоначального признания в отчетности, и те, которые классифицируются как предназначенные для торговли;
инвестиции, удерживаемые до погашения;
займы и дебиторская задолженность;
финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках; при этом отдельно раскрываются те обязательства, которые были отнесены к этой категории с первоначального признания в отчетности, и те, которые классифицируются как предназначенные для торговли;
финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.
Стандарт МСФО (IFRS) 7 не обязывает представлять категории финансовых инструментов в порядке их ликвидности.
Финансовые активы или финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках
Если организация отражает ссуды или дебиторскую задолженность по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, она должна раскрыть информацию:
о максимальной подверженности ссуд или дебиторской задолженности кредитному риску на отчетную дату;
о сумме, на которую соответствующие кредитные производные или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску;
об изменениях в течение отчетного периода, а также накопленных в справедливой стоимости ссуд и дебиторской задолженности, которые связаны с изменениями кредитного риска финансового актива;
об изменении справедливой стоимости любых связанных кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, которое произошло в течение отчетного периода и совокупно с момента учета ссуды или дебиторской задолженности.
Организация должна раскрывать информацию:
о методах, использованных для выполнения ранее упомянутых требований;
если раскрытие информации не дает достоверного представления об изменении справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, связанного с изменением кредитного риска, и причины этих выводов.
Организация должна раскрывать в отчетности данные об имеющихся залогах:
балансовую стоимость финансового актива, который она заложила в виде обеспечения обязательств или условных обязательств;
условия залога.
Если организация удерживает залоговое обеспечение (финансовые или нефинансовые активы) и ей разрешается продавать или перезакладывать залоговое обеспечение без нарушения обязательств по договору, она должна раскрывать следующую информацию в финансовой отчетности:
справедливую стоимость удерживаемого залогового обеспечения;
справедливую стоимость любого такого залогового обеспечения, проданного или перезаложенного, и есть ли у организации обязательство его вернуть;
условия, связанные с использованием залогового обеспечения.
Прекращение признания
Организация могла перевести (проданные) финансовые активы таким образом, что по некоторым или всем финансовым активам не может быть прекращено признание (их нельзя удалить из бухгалтерского баланса). По каждому классу таких финансовых активов организация должна раскрывать:
характер активов;
характер рисков, которым подвержена организация, и компенсаций, которые она может получить;
время, с которого она продолжает признавать все активы, балансовую стоимость активов и связанных обязательств;
время, с которого она продолжает признавать активы с учетом продолжающегося участия, общую балансовую стоимость первоначальных активов, сумму активов, которые организация продолжает признавать в своей финансовой отчетности, и балансовую стоимость связанных обязательств.
Оценочный резерв на покрытие кредитных убытков
Когда финансовые активы обесцениваются в результате убытков по кредитам и кредитная организация отражает обесценение на отдельном счете (или счетах), а не уменьшает непосредственно балансовую стоимость актива, она должна показывать сверку изменения по этому счету (счетам) в течение отчетного периода по каждому классу финансовых активов.
Таким образом, МСФО (IFRS) 7 требует раскрытия информации по резервному счету на потери по кредитам по всем финансовым активам. Это изменение было добавлено в целях внесения совокупного обесценения.
Комбинированные финансовые инструменты с многочисленными встроенными финансовыми инструментами
Если организация выпустила инструмент, содержащий элемент обязательства и долевого инструмента, и инструмент содержит многочисленные встроенные производные инструменты, стоимость которых взаимозависима (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), она должна раскрывать наличие этих особенностей. Отзывной конвертируемый долговой инструмент является ссудой, выданной организацией, которая может быть конвертирована в обыкновенные акции при особых условиях и в определенное время. Компания может дать инструкции (потребовать), чтобы владелец инструмента произвел конверсию. Ссуда имеет стоимость и дополнительную стоимость, если она конвертируемая. Если стоимость долевого инструмента (акции) снижается, снижается стоимость ссуды, так как компания может вынудить владельца обменять долг на акцию меньшей стоимости.
