|
А. Локтионова ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ И СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ: ЧАСТЬ 2Разделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетСогласно статье 45 Налогового кодекса (НК) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
В соответствии со статьей 76 НК решение о приостановлении операций по счетам в банке может приниматься налоговыми органами в следующих случаях:
В свою очередь, банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах, операции по которым приостановлены, не позднее дня, следующего после дня получения решения этого налогового органа. Целиком счет "арестовать" нельзя. Приостановление операций по счету должно быть ограничено той суммой, которая указана в решении налогового органа о приостановлении операций, т.е. суммой задолженности, пеней и санкций. Из этого следует, что после того, как банк спишет в бюджет с заблокированного счета указанную в решении сумму, организация может распоряжаться своими денежными средствами. Однако в случае, когда налогоплательщик не представил налоговую декларацию, данная норма не действует, а налоговый орган вправе приостановить операции на всю сумму счета. В случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога, т.е. наличия налоговой недоимки, решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке принимается только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Операции по счетам предпринимателей без образования юридического лица налоговые органы не вправе приостанавливать при наличии налоговой недоимки. В отношении предпринимателей налоговые органы вправе приостановить операции по счетам лишь в случае просрочки в представлении налоговой декларации (отказа в представлении). Приостановление операций по счетам является скорее санкцией, так как до представления декларации еще неизвестно, имеется ли налогооблагаемая база. Возможно, что величина налога будет равна нулю, поэтому приостановление операций по счетам может мотивировать налогоплательщика подать все необходимые декларации. Спорный момент связан с отправкой налоговой декларации по почте. Согласно п. 2 статьи 80 НК налоговая декларация может быть направлена в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения. Является ли составление описи вложения обязательным условием? Отсутствие описи вложения при направлении налоговых деклараций по почте не является безусловным доказательством непредставления налоговых деклараций и не является основанием для отказа в непринятии деклараций. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, то есть налогоплательщик не может расходовать денежные средства со счетов, но поступать на арестованный счет денежные средства могут. Невозможность открытия нового счета в том же банке, где заблокирован счет, не влечет за собой невозможности открытия нового счета в другом банке, поэтому налогоплательщик вправе открыть в другом банке расчетный счет и проводить по нему операции. Правда, "зеленый коридор" будет открыт ненадолго - всего пять дней, до тех пор, пока налоговый орган не узнает об открытии нового счета и не направит туда новое решение о приостановке, поскольку согласно п. 1 статьи 86 НК банк обязан уведомить налоговую инспекцию об открытом расчетном счете не позднее 5 дней со дня открытия. В соответствии с п. 3 статьи 75 НК если по причине блокировки счета она не смогла заплатить налоги, то организация освобождается от уплаты пени. Чтобы разблокировать свой расчетный счет даже после уплаты выставленной в требовании суммы, организации предстоит немало потрудиться, поскольку согласно п. 7 ст. 76 НК РФ, в котором указано, что приостановление операций по счетам действует до отмены налоговым органом его решения об аресте счета. Таким образом, до тех пор, пока банк не получит решение о разблокировке счета, организация не сможет производить расходные операции по своему счету.
Арест имущества как способ обеспечения уплаты налога применяется только для исполнения решения о взыскании налога за счет имущества. Для использования ареста имущества в качестве способа обеспечения уплаты налогов необходимы следующие условия:
Согласно п. 2 статьи 77 НК арест имущества может быть полным или частичным. Арест подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Полный арест предполагает запрет отчуждать имущество, принадлежащее на праве собственности должнику, владение и пользование арестованным имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа. Частичный арест допускает возможность отчуждения арестованного имущества с согласия и при контроле налогового (таможенного) органа. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет налоговую ответственность по статьи 125 НК в виде штрафа в размере 10000 руб. Таким образом, арест всего имущества допускается, если размер налоговой недоимки соответствует или превышает его стоимость. Решение об аресте принимается руководителем налогового органа в форме постановления. Статьей 77 НК РФ также определена процедура наложения ареста, согласно которой необходимо получение санкции прокурора для производства ареста и наличие понятых при аресте. В соответствии с п. 10 статьи 77 НК при производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю). В ночное время проведение ареста не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
