|
А. Локтионова ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ И СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ: ЧАСТЬ 1Разделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетСогласно статье 45 Налогового кодекса (НК) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Налоги, не уплаченные налогоплательщиком в добровольном порядке, взыскиваются в следующем порядке. Во-первых, налоговый орган направляет в трехмесячный срок налогоплательщику требование об уплате налога. Этот срок исчисляется со дня выявления наличия недоплаченного налога. Ранее этот срок исчислялся с момента наступления времени уплаты налога. После получения требования налогоплательщик обязан в соответствии со статьей 69 НК в течение срока, указанного в требовании, уплатить сумму налога. При этом минимальный установленный законом срок, который может быть предоставлен налогоплательщику в соответствии с требованием об уплате налога, составляет 10 дней. Соответственно в требовании может быть указан и более продолжительный период. Требование об уплате налога направляется по почте заказным письмом. Ранее требование могло быть направлено по почте, только если руководители предприятий прямо уклонялись от его получения, причем факт уклонения должен был доказываться налоговым органом. Статья 69 НК содержит исчерпывающий перечень обязательной информации, которая должна быть указана в требовании:
Если после предъявления требования об уплате налога и истечения указанного в нем срока налогоплательщик добровольно не уплачивает налог, то налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке в течение 2-х месяцев после истечения срока, установленного в требовании. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Одновременно или после вынесения такого решения он вправе потребовать приостановления операций по счетам налогоплательщика. Согласно статье 76 НК приостановление операций осуществляется не по всем денежным средствам на счете в отличие от ранее существовавшего порядка, а только в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. Если налоговый орган приостановил операции по нескольким счетам, а сумма денежных средств на них больше суммы долга, то налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене такого приостановления. При этом в заявлении налогоплательщик должен указать счета, на которых достаточно денежных средств для погашения налогового долга, и остатки по таким счетам. К заявлению целесообразно приложить выписки банка, отражающие остатки по счетам. При получении такого заявления налоговый орган обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы недоимки. Срок для принятия такого решения установлен в два рабочих дня. Взыскание с валютных счетов может производиться только в случае нехватки денежных средств на рублевых счетах налогоплательщика. Если налоговый орган пропустил установленный двухмесячный срок и не приостановил операции по счетам, то взыскание налога производится только в судебном порядке. Для этого в течение 6 месяцев с момента истечения срока, указанного в требовании, налоговый орган должен направить соответствующее заявление в суд. Если же и этот срок будет пропущен, то пропущенный срок может быть восстановлен судом, если будет доказана налоговым органом уважительная причина пропуска срока. Если денежных средств на счетах налогоплательщика, как рублевых, так и валютных, окажется недостаточно, то налоговые органы имеют право обратить взыскание на иное имущество налогоплательщика. Срок для взыскания налога за счет иного имущества организации и индивидуального предпринимателя установлен в один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного налоговым органом налогоплательщику. При этом продление данного срока по уважительной причине НК не предусматривает. Исключение сделано лишь для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями – с 1 января 2007 г. согласно п. 2 статьи 48 НК предусмотрена возможность восстановления пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока для случаев взыскания налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества этого физического лица.
Одним из способов исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов является взыскание пеней. Согласно п. 1 статьи 75 НК пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня не начисляется на налоговую недоимку, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В соответствии с п. 3 статьи 75 НК пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени могут быть уплачены либо одновременно с суммой основного долга, либо после уплаты налоговой недоимки. Пени могут быть взысканы принудительно в том же порядке, что и основная сумма налоговой недоимки. Пени по недоимке взыскиваются в судебном порядке в том случае, когда взыскание налога с налогоплательщика производится в судебном порядке. В свою очередь, судебный порядок взыскания налога в соответствии с п. 2 статьи 45 НК предусмотрен в отношении: организаций, которым открыт лицевой счет; зависимых (дочерних) предприятий (в перечисленных в законе случаях); случаев, связанных с изменением юридической квалификации сделки. Если же налогоплательщик все-таки уплатил основную сумму долга, но позже установленного законодательством срока, и не уплатил добровольно пени, то начисление пени на сумму пени не производится. Неуплата пени при уплаченной основной сумме налога не образует состава налогового правонарушения. Освобождение от пеней может наступить лишь при соблюдении следующих правил:
Освобождения от ответственности не будет, если налогоплательщик представил финансовому органу неполную или недостоверную информацию. Смотрите далее: "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов и способы обеспечения обязательств: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
