|
И. Еланина ЗАЕМ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ: НДС У ЗАЕМЩИКАРазделы: Бухгалтерский учет, Налог на добавленную стоимостьОрганизация всегда должна обладать достаточным запасом денежных средств. Однако так бывает далеко не всегда, гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а денежных средств на их покупку нет.
В учете у заемщика должны быть отражены следующие операции:
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н. Положение применяется к различным с позиций гражданского законодательства видам заемных операций: получение кредита, займа, товарного кредита, коммерческого кредита; выдача простого или переводного векселя; эмиссия облигаций. На указанные операции ПБУ 15/01 устанавливает единые правила ведения бухгалтерского учета. В соответствии с п. 3 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному от заимодавца займу учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Согласно пункту 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В соответствии с Планом счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н) информация о кредитах и займах, полученных организацией, отражается в зависимости от срока заимствования по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Следовательно, при получении кредита или займа на срок более 12 месяцев в учете организации-заемщика должна быть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Соответственно при получении кредита или займа на срок от 12 месяцев и менее у заемщика составляется аналогичная запись в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Согласно Инструкции по применению Плана счетов не предусмотрена корреспонденция счетов 66, 67 со счетами учета товарно-материальных ценностей. Между тем, считаем правомерным использовать эту корреспонденцию при отражении в учете операций по таким договорам. При получении по договору займа в натуральной форме товаров на сумму их оценки, предусмотренной договором, по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счетов учета кредитов и займов производится запись: Д 41 "Товары" – К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Следует отметить, что размер процентов, относимых в состав расходов для целей бухгалтерского учета, не ограничен. Начисление процентов по кредитам и займам, относимых к прочим расходам организации, в соответствии с Планом счетов должно отражаться в бухгалтерском учете у организации - получателя займа записями по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Организация по договору займа сроком на два месяца получила для осуществления производственной деятельности в марте материалы на сумму 118000 рублей, в том числе НДС 18000 рублей. В мае для погашения займа у поставщика приобретен аналогичный товар на сумму 100300 руб., включая НДС – 15300руб. Возврат материалов по договору займа торговой организацией исполнен в срок. При получении материалов по договору займа они принимаются на учет в соответствии с актом приемки-передачи по стоимости, указанной в договоре. Сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика по принятым на учет материалам, организация имеет право принять к вычету. В бухгалтерском учете будут произведены следующие проводки: При получении товара по договору займа 1. Приняты к учету товары, полученные по договору займа: Д 10 "Материалы" – К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам": 100000 руб. 2. Отражена сумма НДС, предъявленная заимодавцем по полученным товарам: Д 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам": 18000 руб. При получении товара у поставщика 3. Приняты к учету товары, полученные от поставщика: Д 10 "Материалы" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": 85000 руб. 4. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров: Д 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": 15300 руб. 5. Сумма НДС принята к вычету: Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – К19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам": 15300 руб. 6. Товары оплачены поставщику: Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – К 51 "Расчетные счета": 10300 руб. На дату возврата товаров по договору займа 7. Товар возвращен заимодавцу: Д 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – К 10 "Материалы": 85000 руб. 8. Отражена разница в стоимости товаров: Д 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – К 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91.1 "Выручка": 100000 – 85000 = 15000 руб. 9. Начислен НДС на стоимость возвращаемых товаров: Д 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС": 15300 руб. Особенности учета у заимодавца смотрите в статье: "Заем в натуральной форме: НДС у заимодавца". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
