|
И. Еланина ЗАЕМ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ: НДС У ЗАИМОДАВЦАРазделы: Бухгалтерский учет, Налог на добавленную стоимостьОрганизация всегда должна обладать достаточным запасом денежных средств. Однако так бывает далеко не всегда, гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а денежных средств на их покупку нет.
Предоставленные организацией суммы заемных средств при выполнении всех требуемых условий, установленных ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н), представляет собой финансовые вложения организации. Таким образом, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, должна отражать его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" 1. Списание себестоимости товаров, переданных по договору займа: Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчету по товарному займу" – К 41 "Товары". 2. Отражена сумма выданного товарного займа: Д 58 "Финансовые вложения" субсчет "Займы выданные" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по товарному займу".
На данный вопрос в настоящее время нет однозначного ответа. Одни специалисты утверждают, что с суммы передаваемого займа в натуральной форме НДС должны быть уплачены, другие выдвигают аргументы, используя которые организация может этого избежать. 1. НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет. Согласно п. 1 статьи 807 ГК заимодавец передает заемщику вещи в собственность, то есть утрачивает на них все свои права. Согласно статье 39 Налогового кодекса (НК) реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Таким образом, в целях налогообложения под реализацией понимается переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе. В соответствии с п. 1 статьи 146 НК объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом налогообложения по НДС. Тем более что такие операции не указаны ни в пункте 2 статьи 146 НК, которая дает перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, ни в статье 149 НК, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения. Более того, в одном из своих писем Минфин указал на то, что операции по передаче товаров заимодавцем заемщику и заемщиком заимодавцу являются операциями по реализации товаров и соответственно облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Согласно действующему законодательству для начисления НДС организации-заимодавцу в любом случае не придется ждать дня, когда заемщик вернет сумму займа. В соответствии с п. 1 статьи 167 НК моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 11, 13 - 15 статьи 167 НК, является наиболее ранняя из следующих дат:
В случае предоставления займа в натуральной форме наиболее ранней из дат, которые требует п. 1 статьи 167 НК, всегда будет день отгрузки (передачи) товаров. Поэтому заимодавец обязан начислить НДС в день отгрузки (передачи) товаров по договору товарного займа. 2. НДС с суммы выданного товарного займа платить не нужно. Согласно статье 39 НК для признания какой-либо операции реализацией необходимо, чтобы одновременно выполнялось два условия:
Однако по своему смыслу заем в натуральной форме представляет собой не что иное, как предоставление вещей на время. Напомним, что заемщик обязан вернуть заимодавцу аналогичные ценности, то есть передача вещей по товарному займу предоставляется не на возмездной или безвозмездной основе, а на возвратной. В итоге фактически отсутствует второй признак реализации, и, следовательно, объекта налогообложения по НДС нет. При этом следует обратить внимание, что возмездная или безвозмездная передача вещей и уплата процентов по займу (если заем процентный) – это ни одно и то же, так как при уплате процентов заемщик оплачивает лишь услуги по предоставлению вещей во временное пользование, а не сами вещи.
Предоставляя вещи по договору займа, заимодавец рассчитывает, как правило, получить доход от такой операции, то есть предусматривает определенный процент, под который предоставляется заем. При этом согласно п. 3 статьи 809 ГК условие о выплате процентов должно быть указано в договоре. Если договор на предоставление займа в натуральной форме не содержит такого условия, то заем будет признан беспроцентным. Величина процентов обычно определяется и указывается сторонами в договоре; если величина процентов не указана, то их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (если заимодавец является юридическим лицом, то в месте его нахождения) ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части. Стороны договора должны установить график уплаты процентов, однако если такой пункт в договоре не предусмотрен, то проценты уплачиваются ежемесячно. Получаемые заимодавцем проценты по договору займа являются в бухгалтерском учете прочими доходами и отражаются на счете 91 - субсчет "Прочие доходы". Проценты по займу представляют для заимодавца не что иное, как оплату услуги за предоставление вещей в пользование на возвратной основе. А раз это услуга и она реализована, то возникает вопрос в отношении НДС при реализации такой услуги. По этому вопросу отметим следующее. Если в отношении процентов, полученных по товарному кредиту, НК прямо указывает, что под налогообложение подпадает только та часть процентов, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то в отношении процентов, начисленных по натуральному займу, налоговое законодательство не содержит специальных положений. Следовательно, НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы. Ставка налога по процентам составляет 18%. Особенности учета у заемщика смотрите в статье: "Заем в натуральной форме: НДС у заемщика". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
