|
А. Локтионова НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ: СПЕЦРЕЖИМЫРазделы: УСН, ЕНВД, Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)Основной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей. Эта обязанность, в частности, исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.
Переход организаций и предпринимателей на УСН осуществляется в добровольном порядке. Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Они должны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, в отношении которых выступают налоговыми агентами. Объектом обложения налогом могут быть: доходы (ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Налогоплательщики выбирают объект налогообложения самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный объект обложения налогоплательщики не имеют права менять в течение 3 лет с начала применения УСН. Тщательному анализу при проверке подвергается состав доходов и расходов налогоплательщика. В состав доходов включаются:
При расчете единого налога из объекта обложения исключаются доходы в виде полученных дивидендов, если их обложение произведено налоговым агентом. Доходы плательщиков налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или день приобретения имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, также учитываются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены. Перечень расходов закрытый и установлен в статье 346.16 НК. Эти расходы признаются организациями и предпринимателями. Затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Особое внимание обращается на правомерность уменьшения платежей по единому налогу на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Пенсионные взносы начисляются на те же выплаты, которые облагаются ЕСН. Начислять взносы нужно и на выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Для плательщиков, применяющих УСН, установлен особый порядок возмещения пособий по временной нетрудоспособности. Суммы пособий, не превышающие за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, оплачиваются за счет средств ФСС России. Суммы пособий, превышающие 1 МРОТ, оплачиваются за счет средств работодателя. Средства, потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС на основании:
После перехода на УСН, приобретая основное средство, налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму:
С 2009 г. декларация представляется лишь по истечении налогового периода (раз в году): организациями не позднее 31 марта, а предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Проверяется правомерность перехода предпринимателей на систему налогообложения на основе патента. Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента принимается соответствующими законами субъектов РФ.
При проверках анализируется правомерность применения единого налога. ЕНВД уплачивают предприниматели и организации, оказывающие услуги: бытовые; ветеринарные; гостиничные; по техобслуживанию, ремонту и мойке автотранспорта; по перевозке пассажиров и грузов; по распространению и размещению наружной рекламы; по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест. Организации и предприниматели обязаны перейти на уплату ЕНВД на тех территориях, где представительные органы муниципальных районов, городских округов своими решениями определили виды деятельности, которые облагаются данным налогом, а также значения корректирующего коэффициента К2. Налогоплательщики обязаны применять кассовый аппарат при расчетах наличными деньгами, организации должны вести бухгалтерский учет. Проверяется правильность расчета и уплаты ЕНВД с использованием корректирующих коэффициентов К1 и К2. К1 - коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливается Министерством экономического развития РФ. К2 - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательства и количество проработанных дней (если плательщик работал неполный месяц). К2 устанавливается органами муниципальных образований от 0,005 до 1. Предприниматели и организации уплачивают ЕНВД и подают декларации раз в квартал (декларация подается до 20-го числа первого месяца нового квартала, а ЕНВД уплачивается до 25-го числа этого месяца).
Проверяется правомерность перехода организаций и предпринимателей на уплату ЕСХН. При этом нужно иметь в виду, что ЕСХН можно применять наряду с иными режимами налогообложения. Не могут претендовать на применение ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели игорного бизнеса, бюджетные учреждения, занимающиеся производством подакцизных товаров. При проверках особое внимание обращается на правомерность включения в налоговую базу произведенных расходов. Проверке подлежит правомерность соблюдения норм, регулирующих остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. При переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации. Проверяющие обращают внимание и на сроки представления деклараций. Установлен единый срок представления декларации по ЕСХН для организаций и предпринимателей до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 2009 г. декларация представляется один раз в год. Предприниматели ведут учет в Книге учета доходов и расходов, а организации должны вести бухгалтерский учет. Смотрите также: "Налоговые проверки: налог на прибыль" "Налоговые проверки: НДС (начало)" © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
