|
А. Локтионова НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ: НДС (НАЧАЛО)Разделы: Налог на добавленную стоимостьОсновной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей. Эта обязанность, в частности, исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.
НДС относится к косвенным федеральным налогам и в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет. Ряд плательщиков НДС допускают злоупотребления при возмещении налога из бюджета. Из-за различных схем и махинаций с использованием фирм-однодневок бюджет теряет много млрд. руб. Это говорит о необходимости повышенного внимания к проверкам правильности исчисления налога, и прежде всего к проверкам обоснованности вычетов из бюджета.
Налоговым ведомством разработаны правила проверки деклараций по НДС с употребляемыми при этих проверках контрольными соотношениями. С 2007 г. отменена отдельная декларация по НДС по ставке 0% и применяется единая декларация, в которой отражаются операции по реализации, облагаемые по ставкам 0; 10 и 18%. Одновременно с декларацией налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право на получение возмещения при обложении по ставке 0%. С 2008 г. налоговым периодом для всех плательщиков НДС является квартал независимо от сумм выручки, по итогам которого и будет представляться декларация.
При проверке деклараций по НДС особое внимание обращается на правильность формирования налоговой базы. НДС начисляется одним методом - начислений (по отгрузке). Рассмотрим особенности ее определения при некоторых операциях. При реализации товаров по договорам купли-продажи налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса (НК), с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без НДС. При реализации имущества, учитываемого на балансе с учетом НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и остаточной стоимостью с учетом переоценок реализуемого имущества. НДС определяется по расчетным ставкам. При получении дохода на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении договора. При наличии договоров уступки денежного требования (цессии) (передачи имущественных прав) база независимо от того, за какую сумму реализована задолженность, определяется обычным порядком. При перепродаже задолженности базой является сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение. НДС определяется по расчетным ставкам. При безвозмездной передаче товаров база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из рыночных цен. Сумма субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен или льгот, при определении базы не учитываются. При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок. Отгрузив покупателю товары в счет полученной предоплаты, НДС начисляется в бюджет. Предоплата может быть получена как в денежной, так и в иной форме (векселем и т.п.). При реализации организации как имущественного комплекса база определяется отдельно по каждому из видов активов. В случае если организация продается по цене, отличающейся от балансовой стоимости, для целей обложения применяется поправочный коэффициент - отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Балансовую стоимость имущества определяют на основе акта инвентаризации, бухгалтерского баланса, заключения независимого аудитора о составе и стоимости предприятия. При передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль базой является стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. В частности, обложению подлежит передача товаров обслуживающим производствам и хозяйствам (в том числе обособленным подразделениям), деятельность которых не связана с получением доходов. В этом случае суммы НДС, уплаченные продавцам при приобретении товаров, к вычету не принимаются. Если обслуживающие производства реализуют товары, то при передаче товаров в эти производства объекта обложения не возникает. При выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов плательщика на их выполнение. НДС начисляется только на стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом. На стоимость СМР, которые выполняются подрядным способом, начисление НДС не предусмотрено. При аренде государственного или муниципального имущества базой является сумма арендной платы с НДС. Сумма арендной платы, приведенная в договоре, должна включать НДС. Арендатор - налоговый агент, он из суммы арендной платы должен исчислить, удержать и уплатить НДС по расчетным ставкам. Согласно статье 161 НК:
Обязательно проверяется правомерность применения плательщиками освобождения от НДС, пристальное внимание обращается на правомерность применения налоговых ставок - 0; 10; 18%, а также расчетных ставок - 10/110 и 18/118%. НДС определяется расчетным путем:
Главным образом расчетные ставки используют организации розничной торговли, общественного питания, получающие доход в виде разницы в ценах. При проверках должно выполняться следующее соотношение: выручка от продажи за минусом НДС и акцизов из отчета о прибылях и убытках должна быть равна или меньше реализации без НДС, отраженной в декларации. Смотрите также: "Налоговые проверки: НДС (окончание)" "Налоговые проверки: налог на прибыль" "Налоговые проверки: спецрежимы" © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
