|
Н. Афанасьева ИЗМЕНЕНИЕ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦРЕЖИМОВ В 2009 ГОДУ (НАЧАЛО)Разделы: Специальные налоговые режимыЛетом был принят Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Закон 155-ФЗ), который вступит в силу с 1 января 2009 года. Основная цель этого закона – устранить выявленные правоприменительной практикой противоречия в применении специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Дивиденды и проценты при УСН По общему правилу организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом и должна удержать из перечисляемых сумм налог на прибыль, если получатель – организация, или налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если получатель - предприниматель. При этом в случае применения УСН уплату этих налогов заменяет единый налог. Поэтому во избежание двойного налогообложения разрешено не включать дивиденды в состав своих доходов, если из них уже был удержан налог у источника выплаты. Если же дивиденды перечислены в полной сумме, то с них нужно уплатить единый налог. При этом следует иметь в виду, что в данном случае они включаются в состав доходов при расчете лимита, позволяющего применять спецрежим. С 1 января 2009 года суммы дивидендов исключаются из состава доходов, учитываемых при применении УСН. Одновременно из объекта обложения единым налогом исключены доходы организаций, облагаемые по ставкам п. 4 статьи 284 Налогового кодекса (НК), а именно государственные ценные бумаги, и доходы физических лиц, облагаемые по ставкам п. 2 и п. 5 статьи 224 НК (выигрыши и призы; материальная выгода по вкладам в банках и по заемным средствам; облигации с ипотечным покрытием). Это изменение означает, что с перечисленных выплат придется платить налог на прибыль (или НДФЛ). Включить их в состав доходов, учитываемых при применении УСН, он уже не сможет. Причем если дивиденды будет выплачивать российская организация, то она и произведет удержание налога (как налоговый агент). А вот при получении дивидендов от иностранной компании налог на прибыль (либо НДФЛ) следует уплатить самостоятельно (п. 1 статьи 275 и п. 1 статьи 214 НК). При этом вопрос об избежании двойного налогообложения решается положительно только при наличии соответствующего международного соглашения. Самостоятельно платят НДФЛ также физические лица при получении выигрышей и призов (пп. 7 п. 1 статьи 228 НК). Применение ЕСХН Отметим сразу же, что вышеприведенные изменения в отношении налогообложения дивидендов и процентов, установленные для УСН, предусмотрены также с нового года и для плательщиков ЕСХН. Кроме того, Закон 155-ФЗ отменил установленное пп. 1 п. 6 статьи 346.2 НК ограничение, препятствующее организациям, имеющим филиалы и (или) представительства, переходить на уплату ЕСХН (аналогичное ограничение, существующее для УСН, законодатели почему-то не отменили). Начиная с 2009 года, плательщики ЕСХН получат право учитывать расходы на: технику безопасности;
Плательщик ЕСХН может включить в состав расходов затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки после их фактической оплаты в размере уплаченных сумм и при наличии расписки регистрирующего органа о приеме документов на регистрацию. Таким образом, подтверждено право налогоплательщика учесть частичную оплату имущественных прав. Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков могут быть учтены при исчислении ЕСХН только при условии заключения такого договора (аналогичное правило действует и при налогообложении прибыли - статья 264.1 НК). Расходы при УСН и ЕСХН Что касается командировочных расходов, из текста глав 26.1 и 26.2 НК было убрано ограничение по размеру суточного или полевого довольствия. Командировочные расходы в любом случае принимаются в том же порядке, который предусмотрен для налогообложения прибыли (п. 3 статьи 346.5 и п. 2 статьи 346.16 НК). А пп. 12 п. 1 статьи 264 НК содержит указание на то, что затраты на суточное или полевое довольствие принимаются только в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Таким образом, порядок учета таких затрат не претерпел для спецрежимников никаких изменений. Кроме того, Закон 155-ФЗ уточнил и дополнил порядок учета убытков.Налогоплательщики, как и прежде, смогут переносить полученный убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, при этом 30-процентное ограничение на учет убытка в налоговом периоде отменяется. Положениями п. 5 статьи 346.6 и п. 7 статьи 346.18 НК (в редакции, которая будет действовать с 2009 года) правопреемникам спецрежимника, прекратившего свое существование в результате реорганизации, разрешено уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены названными нормами, на сумму убытков, понесенных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Данные нормы сформулированы таким образом, как будто правопреемники тоже будут применять соответствующие спецрежимы (ведь при смене налогового режима учет таких убытков станет невозможен). Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", смогут учесть в 2009 году в составе расходов страховые взносы на обязательное страхование ответственности (например, ОСАГО). Расходы по приобретению сырья и материалов "упрощенцы" будут учитывать в будущем году в общем порядке - после осуществления и оплаты (в настоящее время такие затраты учитываются в составе расходов по мере списания сырья и материалов в производство). Сокращение отчетности С 2009 года "упрощенцам" и плательщикам ЕСХН нужно будет представлять в налоговые органы декларацию только по итогам налогового периода (года). Освобождаются данные налогоплательщики и от представления расчетов по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам. При этом однако не следует забывать, что обязанность по уплате авансовых платежей по итогам отчетных периодов пока никто не отменил. Смотрите далее: "Изменение порядка применения спецрежимов в 2009 году (окончание)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
