|
Н. Афанасьева ИЗМЕНЕНИЕ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦРЕЖИМОВ В 2009 ГОДУ (ОКОНЧАНИЕ)Летом был принят Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Закон 155-ФЗ), который вступит в силу с 1 января 2009 года. Основная цель этого закона – устранить выявленные правоприменительной практикой противоречия в применении специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Правила перехода Закон 155-ФЗ внес некоторые изменения в регулирование "переходных" вопросов. Так, с 1 января 2009 года меняется правило учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) при переходе с УСН на общий режим. Оно регулирует теперь учет только тех ОС и НМА, которые были приобретены еще до перехода на УСН в период применения общего режима, и является единым для всех лиц, находящихся на УСН. Ведь те, кто платит единый налог по ставке 15% с разницы между доходами и расходами, обязаны распределять списание таких расходов на определенные периоды времени, поэтому могут не успеть списать их полностью в случае возврата на общий режим. Те же, кто платит единый налог по ставке 6% только с доходов, в принципе не учитывают никакие расходы, поэтому расходы на ОС и НМА, понесенные и не списанные в период общего режима, у таких налогоплательщиков при переходе на УСН попросту "зависают". В соответствии с новой редакцией п. 3 статьи 346.25 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики будут вправе продолжить начисление амортизации по таким объектам после возврата к общему режиму. При этом немного не понятно, зачем законодатель исключил возможность учета после возврата к общему режиму расходов на те ОС и НМА, которые были приобретены в период применения УСН – ранее это можно было сделать. Отметим, что в большинстве случаев такие затраты к моменту перехода уже должны быть списаны, поскольку по правилам пп. 1 и 2 п. 3 статьи 346.16 НК расходы на ОС и НМА учитываются в налоговом периоде их приобретения - равными долями по отчетным периодам. Но возможна ситуация, когда во время применения УСН не были выполнены все условия, необходимые для учета таких расходов, например, оплата (полная или частичная) за них произведена уже после перехода на общий режим. Или налогоплательщик утратил право на применение УСН и был вынужден вернуться на общий режим посреди налогового периода (в результате часть стоимости объекта ОС или НМА окажется неучтенной). "Патентная упрощенка" Изменения коснулись и применения УСН на основе патента - с 2009 года предприниматели смогут применять его сразу в отношении нескольких видов деятельности и привлекать наемных работников (в пределах 5 человек). Расширен и сам перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться УСН на основе патента. Однако при этом отменено право субъектов РФ определять конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента. Следует отметить, что разница между "патентной упрощенкой" и обычной заметно возросла. Так, на обладателей патента уже не распространяются нормы, установленные статьями 346.11 - 346.25 НК (регулирующие общие правила УСН). Однако ограничение по предельно возможному размеру доходов (п. 4 статьи 346.13 НК) законодатель сохранил. Его превышение наравне с превышением разрешенной численности работников является основанием для принудительного возврата предпринимателя на общий режим. Отмена "привязки" к обычной "упрощенке" формально лишает обладателя патента защиты от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором он "принудительно" перешел на общий режим налогообложения (п. 4 статьи 346.13 НК). Изменятся сроки действия патента: налогоплательщик сможет получить его не на 3, 6, 9 или 12 месяцев, как в настоящее время, а на период от одного месяца до года – срок действия патента и является налоговым периодом для данного налогоплательщика. Уточняется также, что налоговый учет ведется только в отношении доходов. ЕНВД Изменения по ЕНВД прежде всего направлены на уточнение применяемых в регулировании данного налогового режима понятий. Кроме того, расширен перечень обстоятельств, препятствующих применению ЕНВД. С 2009 года "вмененку" нельзя будет применять:
В случае нарушения требований о численности работников или о доле участия "вмененщику" придется перейти на общий режим. Однако налогоплательщик должен будет снова вернуться к применению УСН в случае устранений нарушений. Откорректирован вызывавший столько недоразумений порядок постановки "вмененщиков" на налоговый учет. При осуществлении услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 статьи 346.26 НК), развозной и разносной торговли (пп. 7 п. 2 статьи 346.26 НК), рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 статьи 346.26 НК) местом постановки налогоплательщика на учет в качестве плательщика ЕНВД является место нахождения организации (место жительства предпринимателя). Во всех остальных случаях нужно дополнительно становиться на налоговый учет по месту осуществления соответствующей "вмененной" деятельности. Отметим также, что с 2009 года исключена норма, позволявшая корректировать размер вмененного дохода путем учета фактической занятости "вмененщика" (п. 6 статьи 346.29 НК). По мнению законодателя, представляемые предпринимателями данные практически невозможно проконтролировать, что влечет за собой злоупотребления (в смысле занижения сумм ЕНВД). Таким образом, в 2009 году ремонт магазина или болезнь продавца уже не будет являться основанием для уменьшения размера вмененного дохода. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
