|
Е. Кальчевская ПРОВЕРКИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ: ЧАСТЬ 1Разделы: Единый социальный налогГлавной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему налоговых платежей.
Налоговые органы при проверках отчетности по ЕСН взаимодействуют с государственными внебюджетными фондами: Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, Фондом социального страхования, Пенсионным фондом. При проверках внимание обращается на:
При отборе налогоплательщика для выездных проверок первоочередное внимание уделяется работодателям, на которых имеются жалобы работников о выплате заработной платы "в конвертах"; организации, выплачивающие заработную плату ниже прожиточного минимума. Также обычно проверяющие проводят анализ финансово-экономических показателей аналогичных по виду деятельности, размерам выручки, объему продукции, численности работников организаций. Пристальное внимание проверяющих обращается также:
Проводится анализ для установления фактов завышения или занижения налоговой базы. Выясняется, соответствует ли сумма начисленного ЕСН по данным бухгалтерского учета суммам, отраженным в налоговой декларации. Если имеются существенные расхождения, то устанавливается их причина, так как начисленный ЕСН относится в бухгалтерском учете на счета затрат и, следовательно, формируются расходы организации. Если сумма начисленного ЕСН по декларации не соответствует бухгалтерскому учету, то в учете организации неверно сформирована задолженность перед бюджетом. Объектом налогообложения ЕСН не признаются выплаты, которые не включаются в состав расходов по налогу на прибыль. Проверяется правомерность применения ставок ЕСН:
В ходе проверки обращается внимание на соблюдение порядка и сроков уплаты ЕСН. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией самостоятельно расходов на цели государственного страхования. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, также уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом налоговый вычет не может превышать ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, начисленный за тот же период. В случае неуплаты налога в срок у организации возникает недоимка по ЕСН и по взносам в ПФР, на сумму которых начисляются пени. В ходе проверки обращается внимание на учет сумм начисленных выплат и вознаграждений. Начисление ЕСН производится по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат и т.д. следующими записями:
Согласно Федеральному закону от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Закон 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) начисляются с тех же выплат, что и ЕСН. Тарифы страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяются статьей 22 Закона 167-ФЗ. Страховой взнос состоит из двух частей: страхового и накопительного. Общая сумма взноса распределяется между этими двумя частями в зависимости от возраста физического лица и исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждой части взноса. Пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по взносам на ОПС начисляются, только если налогоплательщик вовремя не перечислит квартальные платежи. Организации (страхователи) обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Обязанность возвращать (зачитывать) переплату по страховым взносам на ОПС лежит на налоговых органах.
Не являются плательщиками ЕСН налогоплательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения). Кроме того, от уплаты ЕСН освобождаются в соответствии со статьями 239, 245 Налогового кодекса (НК) ряд других категорий налогоплательщиков. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. Следовательно, не облагаются ЕСН выплаты, производимые физическим лицам по договорам аренды имущества, купли-продажи. Перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, приведен в статье 238 НК:
Смотрите далее: "Проверки по единому социальному налогу: часть 2". Смотрите также: "Проверки по налогу на прибыль" "Проверки по налогу на добавленную стоимость" "Проверки по налогу на доходы физических лиц: часть 1". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
