Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Е. Кальчевская

ПРОВЕРКИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ: ЧАСТЬ 1

Разделы: Единый социальный налог

Главной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему налоговых платежей.

Эта обязанность исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.

Рассмотрим порядок проведения проверки по единому социальному налогу (ЕСН), а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

        Что проверяется

Налоговые органы при проверках отчетности по ЕСН взаимодействуют с государственными внебюджетными фондами: Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, Фондом социального страхования, Пенсионным фондом.

При проверках внимание обращается на:
  • выявление "теневой" заработной платы;
  • договоры о предоставлении персонала;
  • разделение организаций на мелкие, применяющие специальные режимы налогообложения.

При отборе налогоплательщика для выездных проверок первоочередное внимание уделяется работодателям, на которых имеются жалобы работников о выплате заработной платы "в конвертах"; организации, выплачивающие заработную плату ниже прожиточного минимума.

Также обычно проверяющие проводят анализ финансово-экономических показателей аналогичных по виду деятельности, размерам выручки, объему продукции, численности работников организаций.

Пристальное внимание проверяющих обращается также:
  • на случаи использования представительских расходов выше нормативов;
  • на выплаты работникам при наступлении страхового случая или без наступления страхового случая;
  • на гражданско-правовые договоры, договоры купли-продажи.

Проводится анализ для установления фактов завышения или занижения налоговой базы. Выясняется, соответствует ли сумма начисленного ЕСН по данным бухгалтерского учета суммам, отраженным в налоговой декларации. Если имеются существенные расхождения, то устанавливается их причина, так как начисленный ЕСН относится в бухгалтерском учете на счета затрат и, следовательно, формируются расходы организации. Если сумма начисленного ЕСН по декларации не соответствует бухгалтерскому учету, то в учете организации неверно сформирована задолженность перед бюджетом.

Объектом налогообложения ЕСН не признаются выплаты, которые не включаются в состав расходов по налогу на прибыль.

Проверяется правомерность применения ставок ЕСН:
  • организациями и лицами, производящими выплаты физическим лицам;
  • сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
  • организациями и предпринимателями, имеющими статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящими выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны;
  • предпринимателями;
  • адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой;
  • организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий.

В ходе проверки обращается внимание на соблюдение порядка и сроков уплаты ЕСН. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией самостоятельно расходов на цели государственного страхования. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, также уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом налоговый вычет не может превышать ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, начисленный за тот же период.

В случае неуплаты налога в срок у организации возникает недоимка по ЕСН и по взносам в ПФР, на сумму которых начисляются пени.

В ходе проверки обращается внимание на учет сумм начисленных выплат и вознаграждений. Начисление ЕСН производится по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат и т.д. следующими записями:
  • дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.;
  • кредит счетов 69-1 "Расчеты с федеральным бюджетом"; 69-2 "Расчеты по взносам на социальное страхование"; 69-3 "Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование" - начислены взносы по ЕСН в разрезе соответствующих фондов.

Согласно Федеральному закону от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Закон 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) начисляются с тех же выплат, что и ЕСН.

Тарифы страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяются статьей 22 Закона 167-ФЗ. Страховой взнос состоит из двух частей: страхового и накопительного. Общая сумма взноса распределяется между этими двумя частями в зависимости от возраста физического лица и исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждой части взноса.

Пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по взносам на ОПС начисляются, только если налогоплательщик вовремя не перечислит квартальные платежи.

Организации (страхователи) обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Обязанность возвращать (зачитывать) переплату по страховым взносам на ОПС лежит на налоговых органах.

        ЕСН не взимается

Не являются плательщиками ЕСН налогоплательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения). Кроме того, от уплаты ЕСН освобождаются в соответствии со статьями 239, 245 Налогового кодекса (НК) ряд других категорий налогоплательщиков.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. Следовательно, не облагаются ЕСН выплаты, производимые физическим лицам по договорам аренды имущества, купли-продажи.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, приведен в статье 238 НК:
  • государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;
  • компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;
  • прочие выплаты, в том числе:
    суммы единовременной материальной помощи;
    суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, а также военнослужащим, направленным на службу за границу;
    доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства (которые ранее не пользовались такой льготой);
    суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;
    суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
    суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
    стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

Смотрите далее: "Проверки по единому социальному налогу: часть 2".

Смотрите также:
"Проверки по налогу на прибыль"
"Проверки по налогу на добавленную стоимость"
"Проверки по налогу на доходы физических лиц: часть 1".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014