Главной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему налоговых платежей.
Эта обязанность исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.
Налоговые органы вправе при проведении как камеральных, так и выездных проверок истребовать у контрагентов и других лиц документы, информацию о конкретных сделках проверяемого плательщика.
Более подробно рассмотрим проверки по налогу на прибыль.
Налог на прибыль, несмотря на снижение налоговой ставки, занимает лидирующее место в налоговых поступлениях.
Наиболее часто в налоговом учете выявляются следующие ошибки:
в налоговую базу не включены доходы от реализации (доля в уставном капитале, выручка от продажи недвижимости, плата за предоставление имущества в аренду);
в налоговую базу не включены внереализационные доходы (признанные должником или судом к уплате штрафы и пени, проценты по векселям и банковским счетам, восстановленные резервы, списанная кредиторская задолженность, положительная суммовая разница);
нормируемые расходы учтены сверх нормативов;
неправильно рассчитана амортизация имущества (начислена амортизация на имущество, полученное безвозмездно, начислена амортизация на недвижимость до подачи документов на государственную регистрацию, неправильно определена амортизационная группа, не использованы понижающие коэффициенты по дорогостоящим легковым автомобилям);
единовременно учтены расходы, требующие распределения по периодам;
налоговая база уменьшена на затраты, которые нельзя учитывать в расходах.
При проведении камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль обращается внимание на наличие несоответствия или отсутствия логической связи между показателями налоговой и бухгалтерской отчетности. В таких случаях запрашиваются необходимые пояснения у налогоплательщика, истребуется у третьих лиц документация, касающаяся деятельности проверяемой организации.
Проверка деклараций проводится в автоматизированном режиме на основе контрольных соотношений, разработанных налоговым ведомством.
Проверяющие обычно проводят экономический анализ деклараций крупных и основных налогоплательщиков, включая проведение постатейного анализа по элементам доходов и расходов по сравнению с прошлыми налоговыми и отчетными периодами и выявление фактических причин изменения их уровня.
Экономический анализ проводится и для выявления неучтенных доходов. Для этого рассчитывается количество использованных ресурсов на определенный объем выпущенной продукции; производится сравнение показателей деклараций по аналогичным налогоплательщикам. Средняя рентабельность и средняя заработная плата, налоговая нагрузка по отрасли (основным видам экономической деятельности) сравниваются с показателями декларации.
При анализе особое внимание обращается:
на наличие убытков в организации в течение двух и более календарных лет;
опережение темпа роста расходов над темпами роста доходов от реализации товаров;
ведение финансово-хозяйственной деятельности на основе договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин;
непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
Проверяются также такие вопросы, как:
правомерность применения льгот;
соблюдение порядка исчисления налога, правомерность уплаты только квартальных авансовых платежей, правильность определения ежемесячных авансовых платежей в соответствии с Налоговым кодексом;
целевое использование средств и иного имущества, полученных в рамках благотворительной помощи и отражаемых в декларации;
соблюдение порядка налогообложения иностранных организаций;
правильность определения стоимости амортизируемого имущества, ведения налогового учета и т.д.
В ходе выездных проверок налоговики используют данные бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, а также положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского и налогового учетов, декларации по налогу на прибыль, первичные документы.
Надо иметь в виду, что прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета отличается из-за разных подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Это приводит к возникновению разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Поэтому проводится проверка правильности формирования постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы. Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу - в другом. Эти разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая оказывает влияние на величину налога в следующих периодах.
При формировании учетной политики организации обычно фиксируются:
порядок ведения налогового учета;
метод признания доходов и расходов (т.е. метод начислений или кассовый метод). Кассовый метод применяют плательщики, у которых сумма выручки от реализации (без учета НДС) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала;
критерии отнесения затрат к тем или иным группам расходов;
метод оценки сырья и материалов, покупных товаров;
метод начисления амортизации, амортизационная премия, применение специальных коэффициентов, норма амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации;
порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки;
формирование резервов, позволяющих равномерно распределять расходы;
период распределения расходов по некоторым видам сделок;
принципы и методы распределения дохода от реализации по производствам с длительным технологическим циклом;
квалификация сделок по операциям с ценными бумагами, определение расчетной цены акции, метод списания на расходы выбывших ценных бумаг, метод последовательности закрытия коротких позиций по ценным бумагам;
показатель для определения доли прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, и порядок уплаты ими налога;
перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, оценка остатков незавершенного производства, порядок признания прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги, определение покупной стоимости товаров.
В налоговом учете существует ряд расходов, которые не учитываются при налогообложении. Кроме того, есть расходы, которые нормируются Налоговым кодексом, постановлениями Правительства РФ; в бухгалтерском же учете они могут приниматься без ограничения. К расходам, по которым установлены нормы, относятся затраты на:
рекламу;
добровольное страхование работников;
создание резервов по сомнительным долгам;
представительские расходы;
проценты по займам;
реализацию продукции СМИ и книг;
амортизацию;
НИОКР.
Ряд норм для учета расходов установлены Правительством РФ, среди них затраты на:
командировочные расходы;
компенсацию за использование личного транспорта;
естественную убыль;
резерв по предстоящим расходам по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Особое внимание обращается на правомерность применения налоговых ставок для различных организаций и операций. Помимо стандартной ставки 20% действуют ставки на доходы иностранных организаций, ставки по доходам, полученным в виде дивидендов.
Пониженные ставки представительные органы власти субъектов РФ могут устанавливать для резидентов особых экономических зон. Исключение составляют организации - резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области.
