|
Н. Афанасьева НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ (НАЧАЛО)Разделы: Налог на добавленную стоимостьСогласно пп. 3 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС).
При этом согласно письму Минфина России от 05.11.2003 №04-03-11/91 если СМР не носят капитального характера (не связаны с созданием новых основных средств и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся основных средств), а, например, связаны с текущим ремонтом, объект обложения НДС не возникает. Бухгалтерский и налоговый учет СМР В бухгалтерском учете все фактические расходы по СМР (независимо от того, осуществляются они хозяйственным или подрядным способом) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08.3 "Строительство объектов основных средств"). Для того, чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо подсчитать всю сумму дебетовых оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", в данном налоговом периоде. При исчислении налоговой базы учитываются только затраты на строительство, понесенные непосредственно организацией. Поэтому из общей суммы затрат следует исключить суммы, которые оплачены подрядным организациям. Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо следующее. Во-первых, необходимо определить налоговую базу по выполненным СМР, определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС, и исчислить сумму налога. Во-вторых, следует составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР и зарегистрировать его в книге продаж. Затем определяется сумма "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, которая принимается к вычету. Далее заполняется и представляется в налоговый орган налоговая декларация. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, она перечисляется ее в бюджет. В налоговом периоде, в котором исчисленная сумма НДС по СМР перечислена в бюджет, необходимо:
Согласно п. 2 статьи 159 НК при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. То есть НДС начисляется на сумму всех расходов, которые организация фактически понесла при выполнении СМР. При этом согласно письму Минфина России от 26.03.2007 №03-07-11/80 если СМР выполняют подрядные организации, то объект обложения НДС не возникает. Минфин России в письме от 16.01.2006 №03-04-15/01 разъяснил, что если при строительстве объекта для собственного потребления часть строительно-монтажных работ выполняется собственными силами, а часть - сторонними организациями, то стоимость работ, выполненных подрядными организациями, также облагается НДС. Этот вывод основан на положении п. 2 статьи 159 НК, согласно которому налоговая база по СМР определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В НК не прописан специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства. Поэтому согласно мнению судебных органов при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик применяет вычеты по работам, которые осуществили подрядные организации. Также он начисляет НДС на стоимость работ, выполненных собственными силами, и принимает его к вычету. Таким образом, при исчислении налоговой базы по НДС по СМР налогоплательщик не должен учитывать работы, выполненные подрядными организациями.
В соответствии с п. 10 статьи 167 НК с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления нужно начислять НДС по таким работам ежемесячно (ежеквартально) исходя из объема СМР, выполненных в течение этого месяца (квартала).
При составлении и регистрации счетов-фактур при выполнении СМР для собственного потребления необходимо руководствоваться положениями Правил ведения журналов учета, утвержденных Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 №283 (с соответствующими изменениями). Счета-фактуры составляются в 2 экземплярах в последний день каждого месяца или квартала в зависимости от того, какой налоговый период (месяц или квартал) установлен в организации (статья 163 НК). Один экземпляр регистрируется и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур, второй – хранится в журнале учета полученных счетов-фактур. После того как начисленный налог будет уплачен в бюджет, счет-фактура регистрируется в книге покупок. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Требования, предъявляемые к счетам-фактурам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, определены п. 5 статьи 169 НК. В счете-фактуре должны быть указаны количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения, а также цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога (пп. 6 - 7 п. 5 статьи 169 НК). Таким образом, только если фактически невозможно указать в счете-фактуре единицы измерения товаров (работ, услуг), а следовательно, и количество, и цену (тариф) за единицу измерения по договору, счет-фактуру можно принять без указанных реквизитов в качестве основания для возмещения НДС. Далее смотрите статью: "НДС при выполнении СМР для собственного потребления (окончание)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
