|
Р. Демьянов ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ У АРЕНДОДАТЕЛЯ – ЧЛЕНА ТСЖ СУММЫ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ОПЛАЧЕННЫЕ АРЕНДАТОРОМ?Разделы: Налог на доходы физических лицОрганизация заключила договор аренды нежилого помещения в доме, управляемом товариществом собственников жилья (ТСЖ). Собственником арендуемого помещения является физическое лицо. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ В соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса (ГК) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе:
Иными словами, собственник может делать со своим имуществом все, что хочет, лишь только это не противоречило закону или иным правовым актам. Собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица. В то же время, согласно ст. 210 ГК собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Значит, собственник обязан осуществлять оплату коммунальных услуг и связи независимо от того, использует его сам владелец или имущество сдается в аренду. АРЕНДА ИМУЩЕСТВА По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (арендодателю). Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором. Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (п. 1 статьи 614 ГК), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:
Арендатор же в свою очередь обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. ДОХОД АРЕНДОДАТЕЛЯ И НДФЛ Поскольку в рассматриваемом нами случае собственник помещения в многоквартирном доме, управляемом ТСЖ, сдает в аренду свое имущество – нежилое помещение (а он, как мы уже выяснили ранее, имеет на это полное право), то он (собственник имущества, арендодатель) и организация (арендатор) являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды, заключаемого в соответствии с главой 34 ГК. В соответствии с п. 1 статьи 208 Налогового кодекса (НК) налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Согласно пп. 4 п. 1 статьи 209 НК к доходам от источников в РФ относятся, в том числе, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ. Значит, собственник, сдающий помещение в аренду, является налогоплательщиком НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ в отношении таких доходов устанавливается в размере 13%. При этом согласно п. 3 статьи 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК. Статья 221 НК устанавливает возможность применения профессиональных вычетов. Согласно п. 2 данной статьи при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - отношения аренды, как мы уже отмечали выше, относятся к гражданско-правовым отношениям. При этом вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Разберемся, может ли воспользоваться указанным вычетом налогоплательщик-арендодатель. Согласно п. 5 статьи 38 НК услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Использование собственником (арендодателем) своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом не может признаваться деятельностью, а значит, и услугой. Таким образом, применение нормы статьи 221 НК неправомерно. Как уже было сказано выше, собственник обязан нести бремя содержания принадлежащего ему имущества (то есть, в частности, оплачивать коммунальные услуги и связь) независимо от того, использует ли он это имущество сам или сдает его в аренду. Указанные расходы являются неизбежными для собственника, значит, они не могут относиться к расходам, непосредственно связанным с получением дохода от аренды, даже если согласно дополнительному соглашению с арендатором они уплачиваются последним. Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что суммы оплаты коммунальных услуг и связи за счет средств организации, являющейся арендатором, признаются доходом физического лица – арендодателя и подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
