|
Н. Афанасьева НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ ЧАСТИ ПРОДУКЦИИ ПОКУПАТЕЛЕМРазделы: Налог на добавленную стоимостьПо общему правилу реализация - это:
Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 статьи 146 НК).
В соответствии с п. 1 статьи 454 Гражданского кодекса (ГК) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (статья 491 ГК). В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возврата ему товара, если иное не предусмотрено договором. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 статьи 146 НК). При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 статьи 39 НК). Согласно п. 1 статьи 167 НК моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
Организация, занимающаяся оптовой торговлей, отгрузила партию товара в адрес покупателя в другой город на сумму 118000 руб., в том числе НДС - 18000 руб. На складе продавца была выписана товарная накладная. Право собственности на товар переходит на дату принятия товара на складе покупателя. Во время перевозки часть груза потеряла товарный вид. О приемке товара покупатель составляет акт, в который не входят поврежденные товары на сумму 10000 руб., включая НДС - 1525 руб. Во время приемки также обнаружилась пересортица товара на сумму 15000 руб., в том числе НДС - 2288 руб. Незаказанный товар возвращен организации. Водитель вернул на склад непринятый товар и акт о приемке товара на сумму 93000 руб., в том числе НДС - 14186 руб.
Если товар отгружен покупателю, но право собственности в момент отгрузки на него не перешло, то в момент отгрузки в бухгалтерском учете стоимость товара списана в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Поэтому по дате отгрузки товара со склада следует сделать проводку:
Реализация в бухгалтерском учете пока не отражается. Все налогоплательщики должны начислять НДС на дату отгрузки реализуемых товаров. Под отгрузкой, по мнению Минфина России, следует понимать фактическую отгрузку покупателю. При этом фактическая отгрузка, если товар отгружается или транспортируется, не связана с датой перехода права собственности на него. В п. 4 статьи 166 НК, устанавливающей порядок исчисления НДС, произошло изменение, согласно которому возникновение обязанности по исчислению налога поставлено в зависимость не от даты реализации, а от момента определения налоговой базы. Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). На момент отгрузки необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет:
Согласно статье 468 ГК при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:
При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель также вправе отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Часть товара возвращается на склад:
По реализованному товару отражается реализация:
Д 90 - К 45 - списывается себестоимость реализованного товара; Д 90 – К 76 - 14186 руб. - начислен НДС с реализации. В результате проведенных операций получилось, что в целом НДС, приходящийся на объект налогообложения, подлежащий перечислению в бюджет, будет меньше, чем начислено в бюджет при определении налоговой базы. В рассматриваемом случае право собственности на часть товаров не перешло к покупателю, поэтому при возврате товара для продавца не осуществляется его обратная покупка. Смотрите далее: "Корректировка НДС при возврате товара покупателем". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
