|
Е. Кальчевская ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: АМОРТИЗАЦИЯРазделы: Бухгалтерский учет нематериальных активов, Бухгалтерский учет амортизации основных средствОсновные средства - это активы со сроком службы более одного года, многократно используемые организацией для осуществления деятельности и сохраняющие при этом свою натуральную форму.
Согласно п. 1 статьи 256 НК амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается, в частности, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям:
Если основные средства удовлетворяют перечисленным условиям, они признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Расходы на приобретение имущества, первоначальная стоимость которого менее 20 тыс. руб., с 1 января 2008 г. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 254 НК. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. НК предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Обратите внимание, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, может применяться только линейный метод начисления амортизации. С начала очередного налогового периода допускается изменение выбранного метода начисления амортизации. При этом с нелинейного метода на линейный можно перейти не чаще одного раза в пять лет, что установлено п. 1 статьи 259 НК. Начисление амортизации по основным средствам в соответствии с п. 4 статьи 259 НК начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. Организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, п. 6 статьи 259 НК разрешено не применять порядок амортизации, установленный статьей 259 НК, в отношении электронно-вычислительной техники. Такие организации расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признают в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, т.е. учитывают в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода электронно-вычислительной техники в эксплуатацию. Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Условия, которые должны выполнять организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, приведены в том же п. 6 статьи 259 НК. При линейном методе сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств, что определено п. 2 статьи 259 НК. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе установлен статьей 259.1 НК. Для определения суммы амортизации, начисленной за один месяц в отношении объекта основных средств, следует первоначальную стоимость основного средства умножить на определенную для этого объекта норму амортизации, которая определяется по формуле:
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах. Если при линейном методе сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств, то при использовании нелинейного метода согласно п. 2 статьи 259 НК амортизация определяется не отдельно по каждому объекту основных средств, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.2 НК. На 1-е число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) согласно п. 2 статьи 259.2 НК определяется суммарный баланс. Рассчитывается суммарный баланс как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, в том числе основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК. Для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость входящих в их состав основных средств определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при вводе основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы). В случае ввода в эксплуатацию основных средств их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включено основное средство, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором новое основное средство введено в эксплуатацию. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы), причем независимо от того, изменились сроки полезного использования или нет. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при этом уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов, определяемую в соответствии со ст. 257 НК РФ по формуле:
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества); k - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы (подгруппы), в том числе с учетом специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации. При выбытии основных средств суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) в соответствии с п. 10 статьи 259.2 НК уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов. Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда это значение достигнуто, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу). В случае уменьшения суммарного баланса до нуля или отрицательной суммы амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. Смотрите также: "Основные средства и нематериальные активы: стоимость и сроки полезного использования". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
