В 2006 году Налоговый кодекс (НК) (Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ) пополнился еще одной статьей – 346.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента».
Упрощенная система налогообложения на основе патента (УСН на основе) представляет собой одну из разновидностей УСН, хотя фактически во многом напоминает систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Рассмотрим порядок осуществления деятельности в рамках УСН на основе патента.
Возможность применения УСН на основе патента
Для применения УСН на основе патента недостаточно того, что данная возможность регламентирована НК, а именно статьей 346.25.1.
Для того чтобы налогоплательщик мог применять данный спецрежим необходимо, чтобы решение о возможности применения УСН на основе патента на территории конкретного субъекта РФ было принято законами этого субъекта (п. 3 статьи 346.25.1 НК). При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК), по которым разрешается применение спецрежима.
Отметим, что применение УСН на основе патента - дело добровольное. Поэтому, несмотря на то, что в субъекте РФ принят соответствующий закон и вид деятельности, осуществляемый ИП, в него включен, то он (ИП) необязательно должен применять спецрежим, он может выбрать и «простую» УСН или общую систему налогообложения (ОСН).
Кто имеет право приобрести патент?
Во-первых, спецрежим в виде УСН на основе патента распространяется только на индивидуальных предпринимателей (ИП). Об этом уже говорит сам заголовок и п. 2 статьи 346.25.1 НК.
Во-вторых, согласно тому же пункту ИП, если он решит применять УСН на основе патента, не разрешается привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников как по трудовому, так и по гражданско-правовому договорам.
В-третьих, ИП может применять данный спецрежим, ели только он осуществляет один из следующих видов предпринимательской деятельности, перечень которых приведен в том же п. 2 статьи 346.25.1 НК. Всего таких видов деятельности предусмотрено 58 видов.
Таким образом, ИП может осуществлять только один вид деятельности, в отношении которого будет применяться УСН на основе патента, не имея при этом наемных работников.
Рассмотрим пример. Пусть ИП осуществляет деятельность по изготовлению, сборке, ремонту мебели, которая предусмотрена п. 9 статьи 346.25.1 НК, и применяет УСН на основе патента. Как же ему должно быть трудно одному изготавливать и собирать крупногабаритную мебель… Но закон есть закон.
Следует также указать, что для ИП, применяющих УСН на основе патента, разработана специальная документация, утвержденная Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417:
•№26.2.П-1 «Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента»;
•№26.2.П-2 «Уведомление об отказе в выдаче патента»;
•№26.2.П-3 «Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».
Порядок приобретения патента
Если УСН на основе патента введена в регионе и тот вид деятельности, в отношении которого ИП хочет применять данный спецрежим, входит в установленный законам субъекта РФ перечень, то ИП для получения патента должен сделать следующее.
Согласно п. 5 статьи 346.25.1 НК ИП должен подать в налоговые органы заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента.
Налоговый орган в свою очередь обязан в десятидневный срок выдать ИП патент или отказать в его выдаче (п. 5 статьи 346.25.1 НК). Отметим, что оснований для отказа НК не устанавливает.
В отношении же вновь зарегистрированных ИП, а именно оформления права на применение УСН на основе патента НК ничего на сообщает.
Однако если руководствоваться п. 1 статьи 346.25.1 НК, то на ИП, действующих на основе патента, распространяются нормы, предусмотренные для налогоплательщиков, применяющих «простую» УСН. Значит, к «патентным» ИП применим п. 2 статьи 346.13 НК, согласно которому ИП должен подать в налоговые органы заявление о применение спецрежима в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начиная с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год (п. 4 статьи 346.25.1 НК). Исходя из этого, переход с ОСН или УСН на УСН основе патента возможен только с первого числа квартала. В то же время согласно статье 346.13 НК, нормы которой применимы и в отношении УСН на основе патента, переход на другую систему возможен только в начале следующего календарного года. Следовательно, если ИП применял УСН, то перейти на УСН на основе патента он сможет не раньше, чем в начале следующего года.
Важным отличием УСН и УСН на основе патента является то, что ИП, применяющий УСН на основе патента уплачивает по нему по итогам налогового периода не единый налог, как ИП, применяющие «простую» УСН, а должен уплатить годовую стоимость патента (п. 6 статьи 346.25.1 НК). Как рассчитывается годовая стоимость патента подробно описано в статье «Расчет стоимости патента».
