|
Н. Афанасьева ЕСН: СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА (ЧАСТЬ 2)Разделы: Единый социальный налогЛица, производящие выплаты физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица, не признаваемые ИП, а также ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками единого социального налога (ЕСН) в соответствии с правилами, установленными в главе 24 Налогового кодекса (НК).
Выплата денежной компенсации основного отпуска (части основного отпуска) лицам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не подлежит обложению ЕСН в силу п. 3 статьи 236 НК. Статья 126 Трудового кодекса не допускает замену основного отпуска денежной компенсацией для лиц, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Следовательно, выплата вышеназванной компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 статьи 255 НК РФ. А значит, согласно п. 3 статьи 236 НК данная денежная компенсация не подлежит и обложению ЕСН.
Премии, выплаченные работникам к Новому году из чистой прибыли предприятия, не относятся к расходам на оплату труда. Таким образом, согласно п. 3 статьи 236 НК они не должны налогооблагаться ЕСН.
Расходы в виде выплаты работникам вознаграждений по итогам работы за год, произведенные за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, не учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 статьи 270 НК. Таким образом, рассматриваемые выплаты не должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСН, даже если они были предусмотрены трудовым или коллективным договором.
В качестве натуральной оплаты труда в организации введена ежемесячная выдача молока работникам, которая производилась на основании отчетов, представляемых руководителями подразделений, составленными из расчета фактически отработанных работниками дней, оформлялась накладными, где указывалось количество выданных литров молока и стоимость выданной продукции. Затем продукция, полученная работниками в качестве натуральной оплаты труда, по желанию работников передавалась организации на основании договора об оказании услуг для ее реализации от имени работников. Денежные средства, получаемые обществом в результате реализации молока, выдавались работникам на основании платежных ведомостей, с указанных сумм уплачивался НДФЛ. Суд, рассматривая материалы дела, пришел к выводу о правомерности применении организации пп. 14 п. 1 статьи 238 НК, в соответствии с которым не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией.
Членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности взамен суточных осуществлены выплаты в иностранной валюте, осуществленные в соответствии с распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 №819-р и от 03.11.1994 №1741-р. В связи с этим и на основании пп. 2 п. 1 статьи 238 НК указанные выплаты не подлежат обложению ЕСН, поскольку являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда и не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. 5. Порядок и сроки уплаты налога
Суд пришел к выводу о том, что квалифицировать ежемесячные авансовые платежи в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет начисление пеней в соответствии со статьей 75 НК, нельзя в связи с изменениями ежемесячных авансовых платежей по итогам отчетного периода в соответствии со статьей 243 НК как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Пени, предусмотренные статьей 75 НК, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном налоге авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода. Статьей 240 НК установлено, что отчетными периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
ИП ошибочно не заполнил строки 800 в декларации по ЕСН и не указал данные о сумме ЕСН, подлежащего доплате в бюджет. Налоговый орган решил привлечь ИП к ответственности на основании п. 1 статьи 122 НК. Согласно п. 1 статьи 122 НК неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Однако суд постановил, что ошибка ИП сама по себе не образует состава вменяемого ИП правонарушения, а значит состав правонарушения применительно к диспозиции п. 1 ст. 122 НК РФ не считается установленным. Решение налогового органа о привлечении к ответственности признано неправомерным. К тому же, налогоплательщик правильно определил налоговую базу, исчислил налог и указал его в строке 600 декларации.
Ежемесячное начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж за каждый месяц налогового периода, возможно только налогоплательщикам, которые не уплатили разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей в срок, установленный для представления расчета по налогу. Суд руководствовался статьями 52-55, 240 и п. 3 статьи 243 НК. Отсюда налогоплательщикам, уплатившим не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между суммой ЕСН и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей по итогам отчетного периода, ежемесячное начисление пеней производиться не должно.
Региональное отделение Фонда социального страхования (ФСС) отказалось зачесть в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС, самостоятельно произведенные налогоплательщиком на основании листков нетрудоспособности выплаты пособия по временной нетрудоспособности, обосновывая это положениями п. 2 статьи 243 НК. Однако поскольку к моменту рассмотрения дела в суде недостатки в оформлении больничных листов были исправлены учреждением здравоохранения, суд признал такой отказ незаконным. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
