|
Н. Афанасьева НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УСЛУГ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДЕГУСТАЦИИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИИРазделы: Бухгалтерский учет, Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыльДегустация (от лат. degustare - пробовать на вкус) представляет собой оценку качества пищевых и вкусовых продуктов и их полуфабрикатов, а также растительного сырья посредством обоняния и на вкус.
Если иностранная фирма не состоит на налоговом учете в РФ, то в соответствии со статьями 24 и 161 Налогового кодекса (НК) российская организация должна удержать сумму НДС из средств, выплачиваемых иностранной фирме, и перечислить ее в федеральный бюджет. Таким образом, согласно действующему порядку при оказании иностранной фирмой рекламных услуг российской организации налог уплачивается не поставщику этих услуг, а напрямую в бюджет РФ (в момент перечисления денежных средств иностранной фирме).
Российская организация провела дегустацию своей продукции в Латвии. Дегустацию организовала латвийская фирма, не состоящая на налоговом учете в РФ. Стоимость услуг латвийской фирмы составила 76700 руб. (в том числе НДС - 11700 руб.). В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
65000 руб.
11700 руб.
11700 руб.
11700 руб.
76500 руб. 6. Перечислен в бюджет НДС:
11700 руб. В ходе дегустации (для целей ее проведения) российская организация передает собственные товары. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит налогообложению. При этом согласно статье 572 Гражданского кодекса (ГК) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Значит, передача товаров в рекламных целях не признается безвозмездной, если товары передавались покупателям при условии приобретения ими определенных товаров организации – например, проведение рекламной акции на выставке перед подписанием договора на поставку товаров. Стоимость рекламных товаров в таком случае должна включаться в состав расходов на рекламу (п. 4 статьи 264 НК) и не должна облагаться НДС. Кроме того, если в рекламной акции используются товары, расходы на приобретение которых не превышают 100 руб. за единицу, то такая передача также не облагается НДС согласно пп. 25 п. 3 статьи 149 НК.
В целях налогообложения прибыли стоимость товаров, использованных в ходе проводимых дегустаций, может быть учтена как расходы на рекламу реализуемых товаров на основании пп. 28 п. 1 статьи 264 НК с учетом положений п. 4 – в составе иных рекламных расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Согласно статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. №38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Если это условие не выполняется, расходы на дегустацию товаров не могут быть отнесены к рекламным, что означает безвозмездный характер передачи товаров со всеми вытекающими отсюда последствиями (в том числе и непринятие расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль, а также начисление НДС).
Предположим, что латвийская фирма пригласила на дегустацию российской продукции (товаров) представителей коммерческих фирм (по специальным пригласительным билетам). Фактическая себестоимость отправленных на дегустацию товаров составила 15000 руб. В данной ситуации нарушен признак неопределенности круга лиц, которым адресуется реклама, поскольку латвийская фирма ограничила число представителей количеством пригласительных билетов. Следовательно, затраты на дегустацию продукции не являются рекламными расходами и в целях налогообложения не относятся в уменьшение базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете общества делаются проводки:
15000 руб.
15000 × 18% = 2700 руб. В результате возникает постоянная разница, которая согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. №114н) формирует постоянное налоговое обязательство:
15000 руб. × 24% = 3600 руб. Смотрите также статью: "Таможенное оформление и документальное подтверждение расходов на проведение дегустации продукции за пределами России". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
