|
А. Локтионова ОРГАНИЗАЦИЯ РАСПЛАЧИВАЕТСЯ ПОЛУЧЕННЫМИ В СЧЕТ ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ ВЕКСЕЛЯМИ ЗА ВЕКСЕЛЯ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИРазделы: Бухгалтерский учетВесьма распространенным в настоящее время является ситуация, когда в оплату за товар организация получает вексель. В статье "Бухгалтерский и налоговый учет погашения векселя, полученного организацией в счет оплаты за товары" нами был рассмотрен порядок отражения в учете организации операций, связанных с погашением векселей, полученных ею в оплату за отгруженные товары. Налоговый учет. Порядок определения доходов и расходов В налоговом учете организации стоимость векселей должна соответствовать стоимости тех товаров, которые были отгружены покупателю, расплатившемуся за них данным векселем. Если же вексель используется в оплату за вексель другой организации, то эта операция будет признаваться операцией по реализации векселей. Согласно п. 2 статьи 280 Налогового кодекса (НК) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
В соответствии с п. 1 статьи 329 НК доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273 НК, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов. В рассматриваемой ситуации выручка от реализации векселя поступает в неденежной – натуральной форме. Таким образом, она должна рассчитываться согласно п. 4 статьи 274 НК, согласно которому доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК. Согласно п. 1 статьи 40 НК если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами. Таким образом, при получении векселя организации следует рассчитать его рыночную стоимость и в момент перехода права собственности отразить ее в составе доходов по операциям с ценными бумагами. Отношения между организацией-векселедателем и организацией-векселеполучателем рассматриваются как отношения по договору займа, поскольку согласно статье 815 Гражданского кодекса в соответствии с соглашением сторон заемщиком может быть выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Следовательно, в рассматриваемой ситуации со стороны организации-векселедержателя имеет место продажа векселя третьего лица, а со стороны организации-векселедателя - выдача долгового обязательства. Доход от реализации векселя определяется в размере оформленной векселем задолженности организации – номинальной стоимости, указанной на векселе. Вместе с этим отражается и расход по операциям с векселями в размере учетной цены векселя. Полученный организацией вексель как долговое обязательство организации-векселедателя, должен предусматривать начисление процентов, которые согласно п. 6 статьи 250 НК будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль, отражаясь в составе внереализационного дохода. В соответствии с п. 1 статьи 328 НК сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов). Согласно п. 6 статьи 271 НК по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход для целей налога на прибыль признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Пример отражения операций в бухгалтерском учете организации Организация отражает в бухгалтерском учете следующие проводки:
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 58.2 "Долговые ценные бумаги". 2. Процентный вексель принят к учету организации по цене, соответствующей балансовой стоимости списанного в результате реализации векселя: Д 58.2 "Долговые ценные бумаги" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". 3. Отражение погашения взаимных обязательств: Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
