|
Е. Кальчевская ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС: ЧАСТЬ 2Разделы: Налог на добавленную стоимостьСуммы налога на добавленную стоимость (НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса (НК), подлежат восстановлению налогоплательщиком в двух случаях (пп. 1 и 2 п. 3 статьи 170 НК). Вклад в уставный капитал НДС следует восстанавливать в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки. Раз стоимость балансовая, значит, следует применять данные бухгалтерского учета. Что касается налога на прибыль, то в соответствии со статьей 277 НК стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку) определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Таким образом, для целей налога на прибыль стоимость доли в уставном капитале определяется как остаточная стоимость основного средства в налоговом учете. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, складывается из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и иных затрат, связанных с приобретением этих основных средств. Для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 277 НК имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Вклад по договору простого товарищества К вычету НДС:
Однако в пп. 2 п. 3 статья 170 НК есть ссылка на п. 2 статьи, в пп. 4 которого есть, в свою очередь, ссылка на п. 2 статьи 146 НК, в котором перечислены операции, не признаваемые объектом налогообложения. Согласно пп. 1 статьи 146 НК объектами налогообложения не признаются операции, указанные в п. 3 статьи 39 НК, в пп. 4 которого указывается: не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Таким образом, в пп. 4 п. 3 статьи 39 НК передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества названа третьим случаем передачи имущества, носящей инвестиционный характер, отделенный от двух указанных выше. Из приведенных выше положений следует, что при передаче товаров (работ, услуг) в качестве вклада организации по договору простого товарищества НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет (пп. 2 п. 3 статьи 170 НК). Однако, когда организация восстановит НДС с товаров (работ, услуг) либо остаточной стоимости переданного в качестве вклада в совместную деятельность имущества, она не сможет принять его к вычету в рамках деятельности, осуществляемой товариществом, так как это не предусмотрено НК. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором передаваемые объекты были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 статьи 170 НК. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 статьи 170 НК, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьи 264 НК. Переход на УСН и ЕНВД Согласно п. 3 статьи 170 НК обязывает восстанавливать налог при переходе на уплату ЕНВД и на УСН (при переходе на уплату ЕСХН данная норма не применяется). Причем сделать это нужно в месяц, предшествующий переходу на спецрежим. По непроданным товарам и не использованным до перехода на другой режим материалам НДС восстанавливается в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам налог берется с их остаточной стоимости. В названных Письмах указывается, что, поскольку расходы организации в виде восстановленных сумм НДС в статье 270 НК (расходы, не учитываемые в целях налогообложения) не поименованы, суммы НДС, восстановленные организацией в 2006 г. в связи с переходом с 1 января 2007 г. на УСН, должны учитываться организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам 2006 г. Списание (ликвидация, хищение, недостача, порча и прочее) Должен ли налогоплательщик восстанавливать НДС в таких случаях, как, например, ликвидация недоамортизированных основных средств, списание имущества в результате его хищения, недостачи или порчи, уничтожения, до сих пор остается спорным. Минфин России в своем письме от 20.09.2004 N 03-04-11/155 указал, что в рассматриваемой ситуации имущество перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, поэтому НДС подлежит восстановлению. С одной стороны, товар и иное имущество организации в рассматриваемых случаях перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, НДС должен быть восстановлен. С другой стороны, НДС по такому имуществу должен быть восстановлен не тогда, когда он перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, а тогда, когда он, напротив, начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Очевидно, что ликвидация основных средств, хищение, недостачи товарно-материальных ценностей независимо от того, возмещается ущерб или нет, говорит о том, что он перестает использоваться в какой-либо деятельности и, по мнению автора, такая операция не должна приводить к восстановлению НДС, так как это не соответствует НК. В п. 3 статьи 170 НК установлены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 статьи 170 НК, не относятся. При восстановлении НДС по объектам недвижимости организация должна рассчитать долю операций по отгрузке (передаче), не облагаемых НДС, в общем объеме отгрузки (передачи). То есть в п. 6 статьи 171 НК фактически указывается, что п. 2 статьи 170 НК относится не ко всем хозяйственным операциям, в том числе и не к тем, когда основное средство перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, а только к тем операциям, когда основное средство продолжает использоваться в деятельности, связанной с отгрузкой (передачей) товаров (работ, услуг). Смотрите также: "Восстановление НДС: часть 1". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
