|
Н. Афанасьева НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОБРАЗОВАНИЕ РАБОТНИКОВ В 2009 ГОДУ (НАЧАЛО)Разделы: Налог на прибыльНа основании Федерального закона от 22.07.2008 №158-ФЗ с 1 января 2009 г. в соответствии с пп. 23 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК) для целей начисления налога на прибыль можно учитывать расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам работников налогоплательщика, в том числе не состоящим в штате, в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 264 НК. Если работник не состоит в штате Для целей начисления налога на прибыль можно учитывать расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам работников налогоплательщика, в том числе и не состоящих в штате. Соответственно можно относить на расходы и затраты на получение первого или второго высшего или среднего образования. Согласно статье 20 Закона РФ от 10 июля 1992 г. №3266-1 "Об образовании" профессиональные образовательные программы реализуются в образовательных учреждениях профессионального образования. Образовательные учреждения профессионального образования, имеющие государственную аккредитацию, реализуют указанные образовательные программы соответствующего уровня в целях подготовки работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня согласно перечням профессий и специальностей и уровням образования, в том числе начального профессионального образования, высшего профессионального образования, в том числе получение второго высшего профессионального образования. Образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию и реализующие профессиональные образовательные программы, выдают лицам, прошедшим государственную (итоговую) аттестацию, документы государственного образца об уровне образования и (или) квалификации, то есть дипломы. Причем форма обучения в вузе может быть очной, очно-заочной (вечерней), заочной и в форме экстерната. С 1 января 2009 г. в соответствии с пп. 2 п. 3 статьи 264 НК для целей начисления налога на прибыль можно учитывать расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам не работников налогоплательщика, соответственно, можно относить на расходы и затраты на получение ими первого или второго высшего или среднего образования. Статья 196 Трудового кодекса (ТК) в данном случае неприменима, так как вовсе не работники проходят обучение вторым профессиям в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования. Значит, в данном случае должен заключаться ученический договор, так как согласно статье 202 ТК ученичество организуется и в иных формах. Должна быть предусмотрена обязанность физического лица не позднее 3-х месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении 3-х месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы включаются во внереализационные доходы налогового периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора, причем вообще вне зависимости от внешних обстоятельств (смерть, призыв и так далее, приведшие к этому). Также в случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы налогового периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В данном случае исключение составляют случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, в том числе: призыв работника на военную службу; восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы; признание работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением; смерть работника; наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений; дисквалификация или иное административное наказание, исключающее возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору; истечение срока действия, приостановление действия на срок более двух месяцев или лишение работника специального права (лицензии, права на управление транспортным средством, права на ношение оружия, другого специального права); прекращение допуска к государственной тайне, если выполняемая работа требует такого допуска. При этом однако возникает противоречие между пп. 1 и 2 п. 3 статьи 264 НК, так как при отсутствии такого договора при увольнении работника восстанавливать расходы не надо, а при его наличии придется, что ухудшает положение работодателя при обучении по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам своих работников. Смотрите далее: "Налоговый учет расходов на образование работников в 2009 году (окончание)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
