|
А. Локтионова ДИВИДЕНДЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦРЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИРазделы: Специальные налоговые режимыДивиденд – это доход, полученный от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (статья 43 Налогового кодекса (НК)).
Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут использовать не только общую систему налогообложения, то есть являться плательщиками налога на прибыль, но и применять упрощенную систему налогообложения (УСН), регулируемую главой 26.2 НК. В этом случае организация не является плательщиком налога на прибыль. Если организация (получатель дохода) перешла на УСН, то организация, производящая выплату, не должна удерживать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов, поскольку налог на прибыль можно удержать только у организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании п. 2 статьи 346.11 НК. Организация, перешедшая на УСН и получившая дивиденды на основании статьи 346.15 НК, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК. В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в соответствии со статьей 250 НК признаются в составе внереализационных доходов. Если организация, получающая доход, является плательщиком ЕНВД для определенных видов деятельности, то дивиденды, как не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога, облагаются налогом на прибыль в общем порядке и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль. В том случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, удержать этот налог она обязана, так как продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль. Если организация, осуществляющая только деятельность, облагаемую ЕНВД, выплачивает дивиденды организации, также осуществляющей только деятельность, облагаемую ЕНВД, она должна удержать при выплате дивидендов и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9%.
В случаях, когда российские организации выплачивают иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, такие доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты (п. 1 статьи 309 НК). В перечне таких доходов указаны и дивиденды, выплачиваемые российской организацией иностранной организации - акционеру (участнику). Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15% (пп. 3 п. 3 статьи 284 НК). В соответствии с п. 3 статьи 309 НК дивиденды являются объектом налогообложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации. Для целей удержания налога не имеет значения указание иностранной организации о перечислении причитающихся этой организации выплат третьим лицам, как в рассматриваемом примере. В соответствии с п. 1 статьи 310 НК в случае выплаты дохода иностранной организации в натуральной форме налоговый агент обязан перечислить исчисленную сумму налога в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Налоговая база по налогу на доходы иностранной организации определяется в соответствии с п. 3 статьи 275 НК как сумма выплачиваемых дивидендов. Так как сторона, получающая дивиденды, является иностранным юридическим лицом, то ставка определяется в соответствии с пп. 3 п. 3 статьи 284 НК и составляет 15%. При этом необходимо иметь в виду, что ставка налога в 15% применяется только в том случае, если между РФ и иностранным государством, чьим резидентом является акционер, не установлено соглашение об избежании двойного налогообложения. Условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у РФ имеется такое соглашение (п. 3 статьи 310 и статья 312 НК). Российская сторона в счет выплаты причитающихся дивидендов передает товар. Такая передача в соответствии со статьей 39 НК РФ приравнивается к реализации товара. При выплате акционеру доходов от участия в организации товарами или иными материальными ценностями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей. Для учета доходов и расходов, связанных с продажей товаров, а также для определения финансового результата от продажи Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи". Если товары передаются акционеру - юридическому лицу в счет причитающихся дивидендов и по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", отражается сумма дохода, подлежащая выплате акционеру, за вычетом суммы налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемой у источника выплаты доходов. Себестоимость переданных акционеру товаров отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 41 "Товары". По распоряжению акционера (иностранного юридического лица) организация передает товар российской организации. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК такая реализация признается объектом налогообложения по НДС как реализация товара на территории РФ. Налоговая база по НДС согласно п. 1 статьи 154 НК определяется как стоимость реализуемого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, без включения в них НДС. Сумма налога определятся расчетным методом. Ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 статьи 164 НК, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 статьи 164 НК). При положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 статьи 269 НК, данная разница приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставке 15% (пп. 3 п. 3 статьи 284 НК). Смотрите также: "Выплата дивидендов организацией, применяющей общую систему налогообложения". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
