|
И. Еланина НДС ПО АРЕНДОВАННОМУ ГОСУДАРСТВЕННОМУ (МУНИЦИПАЛЬНОМУ) ИМУЩЕСТВУ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТАРазделы: Налог на добавленную стоимостьПри предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется как сумма арендной платы с учетом налога.
Сумма налога должна быть предусмотрена в договоре по аренде. Налоговая база в этом случае определяется как выручка арендодателя с учетом НДС. Для того чтобы определить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет, нужно сумму арендной платы, включая НДС, умножить на ставку налога 18/118% (п. 4 статьи 164 НК). Пример. Налог уплачен по окончании налогового периода. Организация с января 2008 г. арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. В договоре указано, что сумма арендной платы с учетом НДС составляет 35400 руб. в месяц. Сумма НДС перечисляется в бюджет по окончании налогового периода. Арендованное помещение в оценке, указанной в договоре, поставлено на забалансовый учет по дебету счета 001. С января по март делаются следующие проводки.
30000 руб. 2. Начислен НДС с суммы арендной платы:
5400 руб. 3. Перечислена арендная плата:
36000 руб. В апреле делаются следующие проводки:
5400 × 3 = 16200 руб. 5. Принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором (эта сумма отражается в декларации за II квартал):
16200 руб. Налоговая декларация за квартал представляется в апреле. К моменту окончания налогового периода и представления налоговой декларации НДС налоговым агентом был удержан и уплачен в бюджет. Возникает вопрос: может ли налоговый агент принять к вычету НДС также в I квартале, отразив это в декларации за I квартал? Существуют разные мнения на этот счет. Отрицательное мнение основано на том, что начисление задолженности по налогу, удержанному налоговым агентом, производится в его лицевой карточке на основе налоговых деклараций. До поступления такой декларации перечисленные налоговым агентом суммы числятся как переплата НДС. В п. п. 1 и 4 статьи 78 НК сказано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение 5 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Следует отметить, что согласно п. 11 статьи 78 НК определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога распространяются на налоговых агентов. Таким образом, при соблюдении условий, установленных данной статьей НК, зачет переплаты в счет уплаты удержанного из доходов арендодателя НДС будет отражен в лицевой карточке налогового агента на основе налоговой декларации, поданной в апреле, и письменного заявления налогового агента. То есть задолженность перед бюджетом по НДС, удержанному в I квартале, будет погашена не в I квартале, а по его окончании, например в апреле. Таким образом, принять НДС к вычету налоговый агент и в этом случае может также только во II квартале. Пример. Арендная плата уплачивается по окончании получения услуги - через несколько месяцев. Организация с января 2008 г. арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. В договоре указано, что сумма арендной платы с учетом НДС составляет 35400 руб. в месяц (в том числе НДС - 5400 руб.). Сумма арендной платы перечисляется на счет арендодателя один раз за полгода - 15 июля и 15 января. Организация представляет налоговые декларации ежемесячно. Налоговый агент уплачивает арендную плату за январь - июнь единовременно 15 июля 2008 г. В рассматриваемом случае учет можно вести, например, по следующей схеме. В январе - июне ежемесячно:
30000 руб. В июле:
36000 × 6 = 216000 руб.
5400 × 6 = 32400 руб.
32400 руб. В августе.
32400 руб. 6. Принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором (эта сумма отражается в декларации за II квартал):
16200 руб. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
