|
И. Еланина СПОСОБЫ РАСЧЕТА СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, ОДНОВРЕМЕННО ИСПОЛЬЗУЕМОГО В СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КАК ПЕРЕВЕДЕННЫХ, ТАК И НЕ ПЕРЕВЕДЕННЫХ НА УПЛАТУ ЕНВДРазделы: Общие положения, Налог на имущество предприятийКак следует из п. 7 статьи 346.26 Налогового кодекса (НК), налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. ОС’ = (В’/В)×ОС, где ОС’ – остаточная стоимость основных средств, с которой нужно заплатить налог на имущество; В’ – выручка от деятельности, подлежащей налогообложению налогом на имущество, то есть облагаемой налогами в рамках общего режима налогообложения; В – общая выручка организации от видов деятельности, подлежащих налогообложению в рамках ЕНВД и общего режима; ОС – стоимость основных средств, которые используется одновременно для осуществления видов деятельности, подпадающих под разные режимы налогообложения. Иными словами, рассчитывается доля выручки от деятельности в рамках общего режима налогообложения в общем объеме выручки организации, и эта доля умножается на остаточную стоимость тех основных средств, которые используются для осуществления всех видов деятельности организации. Встает вопрос: какой период времени следует использовать для определения выручки (как В, так и В’)? Пропорционально квартальной выручке Минфин в письме от 26 октября 2006 г. №03-06-01-04/195 так отвечает на данный вопрос. Согласно статье 375 НК налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с п. 4 статьей 376 НК как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Учитывая, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество организацией используется одновременно в деятельности на режиме ЕНВД и общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, НК не установлен, организация может использовать любой из вариантов расчета стоимости облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, что должно быть закреплено в учетной политике организации. В то же время при установлении в учетной политике организации порядка расчета стоимости облагаемого имущества необходимо учитывать, что статьи 346.30 НК предусмотрено, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал, в связи с чем в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения. В этой связи в случае если организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода должна определяться исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за квартал (то есть за налоговый период по режиму ЕНВД). Таким образом, остаточная стоимость облагаемого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций по состоянию на: - 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля – формируется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за I квартал (за январь - март); - 1 мая, 1 июня и 1 июля - показателя выручки за II квартал (апрель - июнь); - 1 августа, 1 сентября и 1 октября - показателя выручки за III квартал (июль - сентябрь); - 1 ноября, 1 декабря и 1 января года, следующего за налоговым периодом, - показателя выручки за IV квартал (октябрь - декабрь). При этом данный метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода. Пропорционально выручке, рассчитанной нарастающим итогом с начала года Данный метод расчета остаточной стоимости имущества, используемого одновременно в видах деятельности, находящихся на разных режимах налогообложения, Минфин предлагал ранее (например, в письме от 16 августа 2004 г. №03-06-05-04/05). Однако данный способ предполагает перерасчет остаточной стоимости имущества в конце каждого квартала, что достаточно сложно и трудоемко. Суть способа согласно письму Минфина в следующем. В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции организации. При этом при определении выручки от реализации принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках. В итоге остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля определяется по доле выручки за I квартал. Остаточная стоимость имущества на первые числа месяцев полугодия рассчитывают по доле выручки за первые 6 месяцев года (нарастающим итогом с начала года). Остаточная стоимость имущества на первые числа месяцев за 9 месяцев, определяются по доле выручки за 9 месяцев. И, наконец, остаточная стоимость основных средств за месяцы года рассчитывается по доле выручки, полученной за весь год. Пропорционально ежемесячной выручке Данный способ расчета остаточной стоимости основных средств не рекомендован письмами Минфина, однако весьма эффективно используется организациями. Суть его состоит в том, что остаточная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению налогом на имущество, определяется исходя из доли выручки предыдущего месяца. Иными словами, остаточная стоимость имущества на 1 февраля определяется по доле выручки за январь, на 1 марта - по доле выручки за февраль и т.д. Естественно, данный способ расчета остаточной стоимости имущества, одновременно используемого в деятельностях, находящихся и нет на ЕНВД, и облагаемого налогом на имущество, является самым точным. Однако это и самый трудоемкий метод. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
