|
Р. Демьянов БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯРазделы: Бухгалтерский учет основных средствВ соответствии с договором лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (статья 2 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Закон)). Лизинг позволяет организации при минимальных единовременных затратах приобрести необходимое оборудование, инструменты и технику в достаточных количествах.
Рассмотрим бухгалтерский учет основных операций по договору лизинга у лизингополучателя. Учет поступления лизингового имущества и лизинговых платежей Предмет лизинга в соответствии с условиями договора может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Если имущество числится у лизингополучателя В соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приложение 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга») (Указания) стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается у него на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В бухгалтерском учете производятся следующие проводки. 1. Стоимость имущества, переданного в лизинг: Д 001 «Арендованные основные средства». Ежемесячно по договору лизинга: 2. Задолженность по лизинговым платежам перед лизингодателем: Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») – К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 3. Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) по лизингу: Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 4. Зачет НДС: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям». 5. Перечисление лизинговых платежей: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 51 «Расчетные счета». По истечении срока договора в случае выкупа предмета лизинга: 6. Списание его стоимости: К 001 «Арендованные основные средства». 7. Отражение предмета лизинга в составе основных средств: Д 01 «Основные средства» - Д 02 «Амортизация основных средств». Если имущество числиться у лизингодателя Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (п. 3 Указаний). 1. Получение предмета лизинга: Д 08 «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 2. Начислен НДС по приобретенному имуществу: Д 08 «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 3. Предмет лизинга учтен в составе основных средств: Д 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» - К 08 «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». Ежемесячно по договору лизинга: 4. Начисление лизингового платежа: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». 5. Зачет НДС по лизинговым платежам: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям». 6. Начисление амортизации: Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») – К 02 «Амортизация основных средств». 7. Перечислена сумма лизингового платежа: К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Д 51 «Расчетные счета». По истечении договора лизинга в случае выкупа предмета лизинга лизингополучателем: Д 01 «Основные средства» - К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». Учет затрат на ремонт предмета лизинга В соответствии с п. 3 статьи 17 Закона лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи: 1. Отражены расходы на ремонт оборудования Д 23 «Вспомогательные производства» - К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 2. Расходы на ремонт отражены в составе расходов по обычным видам деятельности: Д 20 «Основное производство» К 23 «Вспомогательные производства». Учет расходов на страхование предмета лизинга В соответствии с п. 1 статьи 21 Закона предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. В бухгалтерском учете лизингополучателя производятся записи: 1. Перечисление страховой премии страховой организации: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 51 «Расчетные счета». 2. Отражение суммы страховой премии в составе расходов будущих периодов: Д 97 «Расходы будущих периодов» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 3. Ежемесячное в течение включение равных долей расходов на страхование в состав общепроизводственных расходов: Д 25 «Общепроизводственные расходы» - К 97 «Расходы будущих периодов». Учет потерь в результате непредвиденных обстоятельств Если лизинговое имущество числится на балансе у лизингодателя, то в бухгалтерском учете лизингополучателя производятся следующие проводки. 1. Списание стоимости «потерянного» лизингового имущества: К 001 «Арендованные основные средства». 2. Сумма, подлежащая возмещению лизингополучателем лизингодателю: Д 99 «Прибыли и убытки» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 3. Перечислены суммы возмещения: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 51 «Расчетные счета». Если лизинговое имущество числится на балансе у лизингополучателя, то в бухгалтерском учете лизингополучателя производятся бухгалтерские записи. 1. Списание суммы начисленной амортизации: Д 02 «Амортизация основных средств» - К 01 «Основные средства». 2. Списание остаточной стоимости «потерянного» лизингового имущества: Д 99 «Прибыли и убытки» - К 01 «Основные средства». 3. Списан НДС, невозмещенный лизингополучателем: Д 99 «Прибыли и убытки» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям». 4. Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности по арендным платежам: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 51 «Расчетные счета». Смотрите также статьи: - «Порядок налогообложения налогом на прибыль лизинговых платежей»; - «Налоговый учет по договору лизинга: НДС, налог на имущество, транспортный налог». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
