|
Е. Кальчевская НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ АДВОКАТА, УЧРЕДИВШЕГО АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТАдвокаты относятся к лицам, занимающимся частной практикой. В отношении получаемых адвокатом в ходе осуществления деятельности дохода, если он учредил адвокатский кабинет и работает индивидуально, предусмотрен особый порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), установленный статьей 227 Налогового кодекса (НК), отличный от налогообложения НДФЛ других физических лиц. О статусе адвоката и адвокатской деятельности Особенности налогообложения дохода адвокатов зависят, главным образом, от наличия профессионального статуса адвоката. Основным документом, определяющим особенности адвокатской деятельности, является Федеральный закон от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» (Закон). Согласно п. 1 статьи 2 Закона адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам. Он не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности. Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов. Адвокатской признается деятельность, являющаяся, в соответствии с п.п. 1, 2 статьи 1 Закона квалифицированной юридической помощью, оказываемой на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката физическим и юридическим лицам (доверителям) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию; адвокатская деятельность не является предпринимательской. Порядок определения статуса адвоката установлен в главе 3 Закона. Получив допуск к квалификационному экзамену, успешно сдав его, претендент приносит присягу, содержание которой изложено в п. 1 статьи 13 Закона. Со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты. В РФ предусмотрено несколько форм адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация, которые адвокат выбирает самостоятельно. Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет, который юридическим лицом не является (статья 21 Закона). Два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов, которая является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями (статья 22 Закона). Два и более адвоката, кроме того, вправе учредить адвокатское бюро, которое также является некоммерческой организацией. Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме, согласно которому адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров (статья 23 Закона). В случае, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации учреждает юридическую консультацию. Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения (статья 24 Закона). Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. В ходе осуществления своей деятельности, используя любую из вышеприведенных форм, адвокат получает от своего доверителя вознаграждение. Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 6 статьи 25 Закона). Кроме того, в установленных п. 1 статьи 26 Закона случаях адвокатская помощь оказывается бесплатно гражданам, среднедушевой доход семей которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в субъекте РФ, а также одиноко проживающим гражданам РФ, доходы которых ниже указанной величины. НДФЛ, уплачиваемый адвокатами, учредившими адвокатский кабинет Плательщиками НДФЛ будут являться только те адвокаты, которые учредили адвокатский кабинет, поскольку осуществляют они деятельность индивидуально и юридическими лицами не являются. Согласно п. 2 статьи 227 НК адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК. Сумма налога определяется как налоговая база, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 статьи 227 НК). Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение стандартных и профессиональных налоговых вычетов, установленных соответственно статьями 218 и 221 НК (п. 8 статьи 227 НК). В отношении тех доходов, для которых предусмотрена налоговая ставка в 13%, налогоплательщик имеет право, кроме того, и на получение социальных и имущественных налоговых вычетов согласно п. 3 статьи 210 НК. Профессиональные вычеты предоставляются адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 статьи 221 НК). Что же адвокат может учесть в расходах? Согласно п. 1 статьи 7 Закона адвокаты обязаны ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета (коллегии адвокатов, адвокатского бюро) в порядке и размерах, которые установлены адвокатским образованием. Эти расходы учитываются как обязательные отчисления. За счет получаемого от доверителей вознаграждения адвокат согласно п. 4 статьи 25 Закона осуществляет профессиональные расходы на: - общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; - содержание соответствующего адвокатского образования; - страхование профессиональной ответственности; - иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. К расходам могут быть также отнесены: - арендная плата за помещение, в котором располагается нотариальная контора или адвокатский кабинет; - коммунальные платежи; - оплата услуг связи; - оплата специальной литературы; - оплата канцелярских товаров; - суммы уплаченных в налоговом периоде налогов и сборов, кроме НДФЛ; Если адвокат не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов. Профессиональный налоговый вычет представляется путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
