ИЗ НЕРЕЗИДЕНТА В РЕЗИДЕНТЫ: ПОРЯДОК ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДФЛ

Руководители российских организаций, особенно крупных, довольно часто в настоящее время принимают на работу иностранных граждан. При этом если трудовой договор с такими работниками изначально не заключен на срок более полугода, то они не могут быть признаны налоговыми резидентами РФ – согласно п. 2 статьи 11 Налогового кодекса (НК) налоговыми резидентами, признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ более 183 дней в году.
Иными словами, до истечения 183-хдневного срока пребывания в РФ все иностранные работники российских организаций налоговыми резидентами не являются, а следовательно, согласно п. 3 статьи 224 НК обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 30%.
(Об этом подробнее смотри также в статьях: «Трудовая деятельность иностранных граждан в РФ и порядок налогообложения НДФЛ их заработной платы», «Уплата НДФЛ иностранными гражданами, пребывающими в РФ»)

Однако если иностранный гражданин проработал в РФ более 183 дней в течение одного календарного года, то он имеет право на смену своего налогового статуса. В конце года он подает в бухгалтерию своей организации заявление о смене налогового статуса. При этом организация обязана пересчитать весь исчисленный ранее НДФЛ по ставке 13%, и излишне изъятая у налогоплательщика сумма должна быть возвращена ему или зачтена в счет будущих платежей налога.
О том, каков порядок возврата или зачета излишне уплаченного налога, подробнее в нашей статье.

Налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входит исчисление, удержание и уплата налога, является в рассматриваемом случае (как и в случае российских работников) российская организация, выплачивающая иностранному гражданину доход в виде заработной платы.
Согласно п. 3 статьи 226 НК налоговые агенты, исчисляющие НДФЛ по всем установленным в статье 224 НК ставкам, кроме установленной в п. 1 данной статьи, исчисляют указанный налог по каждой выплаченной налогоплательщику сумме дохода.

Согласно п. 1 статьи 231 НК излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиками соответствующего заявления.
Таким образом, иностранный гражданин, сменивший по истечении 183-хдневного периода нахождения и работы в РФ налоговый статус на статус резидента РФ, имеет право на возврат излишне уплаченной с его доходов суммы налога.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога установлен в статье 78 НК.
Согласно п. 2 указанной статьи зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязательств по уплате налогов, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (п. 5 статьи 78 НК).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое подается в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7, п. 8 статьи 78 НК). Возврат при этом согласно п. 9 статьи 78 НК производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При этом при нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения возврата; ставка процентов при этом равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Обратимся к Бюджетному кодексу (БК). НДФЛ с доходов резидентов РФ и с доходов нерезидентов РФ согласно п. 2 статьи 56 БК, п. 2 статьи 61 БК и п. 2 статьи 61.2 БК зачисляется в бюджет соответствующего субъекта РФ и местный бюджет.
При этом НДФЛ с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ и уплачивающими налог по ставке 30%, зачисляется по коду бюджетной классификации (КБК) 182 1 01 02030 01 0000 110, а НДФЛ, рассчитываемый по ставке 13%, установленной в п. 1 статьи 224 НК, зачисляется по КБК 182 1 01 02021 01 0000 110.
В соответствии со статьей 78 НК налоговый орган в связи со сменой по истечении 183 дней налогового статуса иностранным работником при подаче соответствующего заявления производит по КБК, установленному в отношении НДФЛ, исчисляемого по ставке 13%, зачет из уплаченной налогоплательщиком ранее суммы налога по ставке 30%.

В итоге получается, что в результате перерасчета НДФЛ по ставке 13% по КБК 182 1 01 02030 01 0000 110 образовалась переплата налога.
С учетом положений статьи 78 НК указанная переплата может быть либо возвращена налоговому агенту, который возвращает ее налогоплательщику, либо направлена налоговым агентом в счет предстоящих платежей по НДФЛ согласно его заявлению.
Следует учесть также, что при наличии у налогового органа сомнений в правомерности возврата (зачета) НДФЛ, последний может провести выездную налоговую проверку за соответствующие налоговые периоды.